【考点精讲】

应付职工薪酬（初级会计实务）

一、应付职工薪酬的内容

应付职工薪酬核算的内容包括：职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等。

二、应付职工薪酬的账务处理

企业通过“应付职工薪酬”科目核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。

会计分录如下：

确认或计提时：

借：生产成本、管理费用等

贷：应付职工薪酬

实际发放或结算时：

借：应付职工薪酬

贷：银行存款

（一）货币性职工薪酬的确认和发放

1.工资、奖金、津贴、补贴

2.职工福利和社会保险的确认和发放

对于社会保险等国家规定了计提基础和计提比例的，按照国家规定的标准计提；对于职工福利等国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应根据历史经验数据和实际情况合理预计。

（二）非货币性职工薪酬的确认和发放

1.企业以自产产品发放给职工作为非货币性福利的，应按公允价值作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用；发放时应确认收入，并结转成本。

会计分录如下：

确认时：

借：生产成本等

贷：应付职工薪酬（产品的含税价款）

发放时：

借：应付职工薪酬

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

2.企业将自有住房无偿提供给职工使用的，应将计提的折旧作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用。

会计分录如下：

确认时：

借：生产成本、管理费用等

贷：应付职工薪酬（应提折旧额）

发放时：

借：应付职工薪酬

贷：累计折旧

3.企业将租赁的住房无偿提供给职工使用的，应将每期应付的租金作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用。

会计分录如下：

确认时：

借：生产成本、管理费用等

贷：应付职工薪酬（应付租金）

发放时：

借：应付职工薪酬

贷：银行存款（实际支付的租金）

【疑难问题解答】

如何理解无船承运？（经济法基础）

解答：无船承运业务是指无船承运业务经营者以承运人身份接受托运人的货载，签发自己的提单或其他运输单证，向托运人收取运费，通过国际船舶运输经营者完成国际海上货物运输，承担承运人责任的国际海上运输经营活动，应按照“服务业—代理业”税目征收营业税。

纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税；纳税人从事无船承运业务，应按照其从事无船承运业务取得的全部价款和价外费用向委托人开具发票，同时应凭其取得的开具给本纳税人的发票或其他合法有效凭证作为差额缴纳营业税的扣除凭证。

【易错易混辨析】

应付职工薪酬核算的内容以及如何计提、核算（初级会计实务）

解答：“应付职工薪酬”科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。应付职工薪酬包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利，包括提供给职工本人的薪酬以及提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。

非货币性福利包括企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用和为职工无偿提供医疗保健服务等。

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬。生产部门人员的职工薪酬，计入“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目；管理部门人员的职工薪酬，计入“管理费用”科目；销售人员的职工薪酬，计入“销售费用”科目；应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，计入“在建工程”、“研发支出”等科目；外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，计入“利润分配—提取的职工奖励及福利基金”科目。

计量应付职工薪酬时，对于国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。

应付职工薪酬科目期末贷方余额表示企业应付未付的职工薪酬。

【历年考题剖析】

某建筑公司承包一项建筑工程，竣工当月取得工程结算款120万元、工程抢工费8万元、提前竣工奖5万元；当月购买水泥、钢材等工程材料支出46万元、支付员工工资28万元。已知建筑业适用的营业税税率为3%。该公司当月应缴纳的营业税税额为（ ）万元。（经济法基础-单选题-2011年）

A.120×30%＝3.6

B.（120＋8）×3%＝3.84

C.（120＋8＋5）×3%＝3.99

D.（120＋8＋5－49－28）×3%＝1.77

答案：C

解析：根据规定，建筑业的营业额为纳税人承包建筑工程、修缮工程、安装工程、装饰工程和其他工程作业所取得的营业收入额，即建筑安装企业向建设单位收取的工程价款及价外费用。本题中，计税依据为工程结算款、抢工费和提前竣工奖，不能扣除其他的支出。则该公司当月应缴纳的营业税税额＝（120＋8＋5）×3%＝3.99（万元）。

点评：本题考核营业税应纳税额的计算。该知识点是一个综合性的考点，考生在做的时候不仅要会确定计税依据，还需要选择税率并正确计算出结果，所以在复习的时候要多加练习，将相应知识点结合掌握。

【答疑精华】

如材料进项税在10月份已抵扣，在12月份发生水灾等，那这部分进项税如何处理？（初级会计实务）

解答：根据新的规定，只有是管理不善造成的被盗、丢失、毁损等，进项税额才需要转出，而其他情况造成的存货毁损，增值税进项税额是不需要转出的，可以抵扣。您给出的例子是因为水灾毁损的，所以增值税进项税额是可以抵扣的，不需要转出。如果是因为管理不善造成的，则应该做增值税进项税额转出处理，虽然该存货的进项税额已经抵扣，那么可以转出金额可以抵减12月份可以抵扣的增值税进项税额。