【考点精讲】
一、营业税的特点（经济法基础）
（一）以非货物营业额为征税对象
（二）按行业大类设计税目税率
（三）计算简便，征收成本较低
二、营业税纳税人与扣缴义务人（经济法基础）
（一）营业税纳税人
一般规定：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。
应税劳务有七大类：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业。
特殊规定：
1.铁路运输的纳税人：
（1）中央铁路运营业务的纳税人为铁道部；
（2）合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司；
（3）地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构；
（4）基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构
2.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。
3.在中国境内承包工程作业和提供应税劳务的非居民也是营业税的纳税人
（二）扣缴义务人
非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的，以代理人为营业税的扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方为扣缴义务人。
【疑难问题解答】
固定资产相关的增值税如何处理？（初级会计实务）
解答：增值税可以抵扣的情形：
按照修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》，企业2009年1月1日以后购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。购进固定资产支付的运输费，按照运输费结算单据上注明的运输费费用金额和7%的扣除率计算进项税额。
借：工程物资、在建工程、固定资产等科目
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
生产经营用固定资产（动产）涉及的在建工程，领用生产用原材料的进项税额也不用转出，领用自产产品也无需确认销项税额。
在建工程领用本企业原材料：
借：在建工程
贷：原材料
在建工程领用本企业生产的商品：
借：在建工程
贷：库存商品
增值税不允许抵扣的情形：
企业购入不动产和非生产经营用动产，不满足增值税抵扣条件，则要将增值税计入到固定资产成本中，不单独确认，分录为：
借：工程物资、在建工程、固定资产等科目
贷：银行存款
涉及的在建工程，领用生产用原材料的进项税额需要转出，领用自产产品需确认销项税额，
在建工程领用本企业原材料
借：在建工程
贷：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额转出）
在建工程领用本企业生产的商品
借：在建工程
贷：库存商品
应交税费—应交增值税（销项税额）
【易错易混辨析】
混合销售行为和兼营行为（经济法基础）
（1）纳税人发生的混合销售行为与兼营行为既有相同点，又有不同之处。它们的相同之处是：纳税人在生产经营活动中都涉及到了营业税应税劳务和增值税货物销售两类业务。不同之处是：混合销售行为是在同一项（次）销售业务中同时涉及到营业税应税劳务和增值税货物销售，劳务价款和货物销售款同时向同一个客户收取，这两种款项在财务上难以分别核算；兼营行为是纳税人兼有营业税应税劳务和增值税货物销售两类业务，并且这种经营活动并不发生在同一项（次）业务中，收取的两种款项在财务上可以分别核算。
（2）混合销售行为
含义：一项销售行为既涉及营业税应税劳务又涉及增值税的货物。
税务处理：原则上根据纳税人的经营主业判断，只交一种税。以经营营业税应税劳务为主的混合销售行为应当征收营业税，营业额为应税劳务营业额与货物销售额的合计。
举例：电视机厂在销售电视机时发生混合销售行为，应当征收增值税；歌厅在提供娱乐服务时发生混合销售行为，应当征收营业税。
[特殊规定]纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。
（3）兼营非应税劳务
含义：纳税人提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务。
税务处理：分别核算，分别交增值税、营业税；未分别核算或者未准确核算的，由主管税务机关核定其营业额。
举例：酒店经营餐饮和住宿业务，又在店内大堂开设了独立核算的商品部，则该酒店的经营活动属于兼营行为。餐饮和住宿征营业税；商品部收入征增值税。
提示：①纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（统称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。②纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。
【历年考题剖析】
1.某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业7月31日应计提的利息为（ ）万元。（初级会计实务-单选题-2009年）
A.0.3
B.0.6
C.0.9
D.3.6
答案：A
解析：该企业7月31日应计提的利息＝60×6%×1/12＝0.3（万元）。
