【考点精讲】

无形资产的核算（初级会计实务）

企业通过“无形资产”、“累计摊销”、“研发支出”等科目核算。

（1）无形资产的取得

无形资产应按成本进行初始计量。

①外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途前所发生的其他支出。

②企业自行研究开发的无形资产，其成本包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前所发生的可直接归属于该无形资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的必要支出总和。

企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。研究阶段支出计入当期管理费用；开发阶段支出符合资本化条件的，应当确认为无形资产；不符合资本化条件的，应当计入当期管理费用。

（2）无形资产的摊销

①企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销（期末进行减值测试）。

②无形资产应自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

③无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。

④无形资产摊销的会计处理。

（3）无形资产的处置

企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。

（4）无形资产减值

如果无形资产的预计可收回金额低于其账面价值，则应当计提无形资产减值准备。

【疑难问题解答】

1.如何区分罚款与罚金？（经济法基础）

解答：罚款与罚金造成的经济结果是一样的，被罚的人都要交纳一定的钱。但是其性质恶劣程度是不同的。

罚款承担的是一种行政责任，而罚金承担的是一种刑事责任。就是说，被罚金的人比被罚款的人犯法的程度严重得多。

罚金，是刑法附加刑之一，是刑罚处罚的一种方式，属财产刑，其适用对象是触犯刑法的犯罪分子和犯罪法人。罚金，只能由人民法院依刑法的规定判决，除此之外，其他任何单位和个人都无权行使罚金权。

罚款，是行政处罚手段之一，是行政执法单位对违反行政法规的个人和单位给予的行政处罚。他不需要经人民法院判决，只要行政执法单位依据行政法规的规定，作出处罚决定即可执行。违反治安管理处罚条例，由公安局依治安处罚条例规定的程序即可执行。违反工商管理，由工商行政管理机关依据工商行政管理的具体规定程序作出决定即可执行。

2.适用劳动合同法与依照劳动合同法执行怎样进行区分？（经济法基础）

解答：适用劳动合同法，是指直接适用《劳动合同法》；没有其他规范的存在。

依照劳动合同法执行，是指在其他法律没有规定的情况下，参照适用《劳动合同法》。

《劳动合同法》规定：国家机关、事业单位、社会团体和与其建立劳动关系的劳动者，订立、履行、变更、解除或者终止劳动合同，依照本法执行。

国家机关中的公务员，肯定不适用《劳动合同法》；而国家机关中的保洁等人员，适用的是《劳动合同法》。

有部分事业单位也是参照《公务员法》法来执行的，而对于事业单位聘用的一些无事业编制人员也是适用我国《劳动合同法》的规定的。

【易错易混辨析】

自行研究开发的无形资产成本包括哪些内容？研究阶段与开发阶段的支出如何处理？（初级会计实务）

解答：（1）内部研发形成的无形资产的成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、计提专用设备折旧，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出。

值得说明的是，内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。

（2）对于企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。

研究阶段的支出应当在发生时全部计入当期损益；开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。

【历年考题剖析】

同一用人单位与同一劳动者只能约定一次试用期。（ ）（经济法基础-判断题-2011年）

答案：正确

解析：同一用人单位与同一劳动者只能约定一次试用期，不论这个人从事与原来岗位是否相同，都只能约定一次试用期。

点评：本题考核试用期的规定。“试用期”是伴随着劳动法的出台而出现的。试用期是指包括在劳动合同期限内，劳动关系还处于非正式状态，用人单位对劳动者是否合格进行考核，劳动者对用人单位是否符合自己要求进行了解的期限。劳动法规定，劳动合同可以约定试用期，但最长不得超过六个月。在劳动合同中约定试用期，一方面可以维护用人单位的利益，为每个工作岗位找到合适的劳动者，试用期就是供用人单位考察劳动者是否适合其工作岗位的一项制度，给企业考察劳动者是否与录用要求相一致的时间，避免用人单位遭受不必要的损失。另一方面是为了保护劳动者的合法权益，将试用期的次数限制为一次，是考虑到对劳动者的人品和基本技能，试用一次即可了解，无需再次试用，以防止部分用人单位利用劳动合同变更、续订等变动和再次招用的机会，多次与劳动者约定试用期，侵害劳动者的合法权益。

【答疑精华】

无形资产摊销时如何确定借方科目？（初级会计实务）

解答：无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用或其他业务成本），但如果某项无形资产是专门用于生产产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则无形资产的摊销金额应当计入相关资产的成本。例如，某项专门用于生产过程中的无形资产，其摊销金额应构成所生产产品成本的一部分，计入该产品的制造费用。

借：管理费用（管理用无形资产或其他无形资产的摊销）

制造费用（专门用于生产产品的无形资产的摊销）

其他业务成本（出租无形资产摊销）

研发支出（研发无形资产使用另一项无形资产的摊销）

贷：累计摊销