2026《初级会计实务》60天冲刺打卡-知识点+经典例题（五十四）

距离2026年初级会计考试越来越近，各位同学要抓紧时间冲刺！为帮助大家更好地突击，网校老师为大家整理了《初级会计实务》冲刺阶段打卡知识点及配套相应的经典例题，抓考点提分数，每天积累一点点，助力考生顺利通过考试！

（一）合同取得成本

企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应作为合同取得成本确认为一项资产。增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本，也就是企业发生的与合同直接相关，但又不是所签订合同的对象或内容（如建造商品或提供服务）本身所直接发生的费用，例如销售佣金等，如果销售佣金等预期可通过未来的相关服务收入予以补偿，该销售佣金（即增量成本）应在发生时确认为一项资产，即合同取得成本。

（二）合同履约成本

企业为履行合同可能会发生各种成本，企业在确认收入的同时应当对这些成本进行分析，若不属于存货、固定资产、无形资产等规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：

（1）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关

①与合同直接相关的成本包括直接人工（如支付给直接为客户提供所承诺服务的人员的工资、奖金等）；

②直接材料（如为履行合同耗用的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的成本和周转材料的摊销及租赁费用等）；

③制造费用或类似费用（如组织和管理生产、施工、服务等活动发生的费用，包括车间管理人员的职工薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费、临时设施摊销费等）；

（2）该成本增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源；

（3）该成本预期能够收回。

企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：

一是管理费用，除非这些费用明确由客户承担。

二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中。

三是与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关。

四是无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出。

企业发生合同履约成本时：

借：合同履约成本

　　贷：银行存款、应付职工薪酬

对合同履约成本进行摊销时：

借：主营业务成本等

　　贷：合同履约成本

涉及增值税的，还应进行相应的处理。

（三）特定交易的会计处理

收入特定交易包括：附有销售退回条款的销售、附有质量保证条款的销售、附有客户额外购买选择权的销售和售后回购。

1.附有销售退回条款的销售

借：应收账款（价税合计）

　　贷：主营业务收入[总价×预计不会退回商品的比率或（总价－预计退货款）]

　　　　预计负债——应付退货款（总价×预计退货率）

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本[总成本×预计不会退回商品的比率或（总成本－预计退货成本）]

　　应收退货成本（总成本×预计退货率）

　　贷：库存商品（总成本）

2.附有质量保证条款的销售。

（1）法定义务的质量保证条款应与商品合并一起作为单项履约义务，其相关处理按照或有事项准则处理。

（2）额外质量保证条款应作为单项履约义务进行会计处理。

（3）质量保证期限越长，越有可能是单项履约义务。

（4）企业提供的质量保证同时包含上述两类的，应当分别对其进行会计处理，无法合理区分的，应当将这两类质量保证一起作为单项履约义务进行会计处理。

3.附有客户额外购买选择权的销售

（1）对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务，按照有关交易价格分摊的要求将交易价格分摊至该履约义务，在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或者该选择权失效时，确认相应的收入。

（2）额外购买选择权的情况包括销售激励、客户奖励积分、未来购买商品的折扣券以及合同续约选择权等。

（3）如果客户只有在订立了一项合同的前提下才取得了额外购买选择权，并且客户行使该选择权购买额外商品时，能够享受到超过该地区或该市场中其他类客户所能够享有的折扣，则通常认为该选择权向客户提供了一项重大权利。该选择权向客户提供了重大权利的，应当作为单项履约义务。

（4）客户虽然有额外购买商品选择权，但客户行使该选择权购买商品时的价格反映了这些商品单独售价的，不应被视为企业向该客户提供了一项重大权利，企业无须分摊交易价格，只有在客户行使选择权购买额外的商品时才需要进行相应的会计处理。

1.甲公司为增值税一般纳税人，经营一家民宿，适用的增值税税率为6％。该民宿是甲公司的自有资产。甲公司经营民宿主要是通过提供客房服务赚取收入，属于某一时段内的履约义务。2023年10月甲公司计提与民宿经营直接相关的客房、客房内的设备家具、休闲娱乐设施等折旧100 000元、民宿土地使用权摊销费用600 000元。经计算，甲公司当月确认的房费、餐饮等服务含税收入为848 000元，已全部存入银行。不考虑其他因素，下列各项中，关于甲公司10月的会计处理表述不正确的是（　）。

A.确认相关资产的摊销时，借记“管理费用”科目

B.确认相关资产的折旧时，贷记“累计折旧”科目

C.确认主营业务成本700 000元

D.确认主营业务收入800 000元

【正确答案】A

【答案解析】会计分录为：

（1）确认相关资产的折旧费、摊销费时：

借：合同履约成本700 000

　　贷：累计折旧100 000

　　　　累计摊销600 000

（2）10月确认民宿服务收入并摊销合同履约成本时:

确认收入：

借：银行存款848 000

　　贷：主营业务收入800 000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）48 000

结转成本：

借：主营业务成本700 000

　　贷：合同履约成本700 000

2.某软件公司通过竞标方式取得一个为某客户提供服务期为2年的合同，为取得该合同，支付咨询费用6万元，支付销售人员佣金10万元。当年本合同满意度达到90％，该公司支付销售人员年终奖3万元。该公司预期这些支出未来均能够收回。不考虑其他因素，该公司应确认的合同取得成本金额为（　）万元。

A.6

B.3

C.10

D.19

【正确答案】C

【答案解析】不论是否取得合同，咨询费都会发生，所以不属于增量成本，应在发生时计入当期损益；年终奖是取得合同之后与合同满意度相联系的，与合同是否取得无直接关联，所以不属于增量成本。而发生的销售人员佣金，属于为取得合同发生的增量成本，所以应作为合同取得成本确认为一项资产，即确认合同取得成本10万元。

3.甲公司为一家家具公司，适用的增值税税率为13%。2023年1月1日，甲公司向乙公司销售1 200件办公桌椅，成本为120万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为300万元，增值税税额为39万元。办公桌椅已经发出，但款项尚未收到。根据协议约定，乙公司应于2023年2月1日之前支付货款，在2023年3月31日之前有权退还办公桌椅。甲公司根据过去的经验，估计该批办公桌椅的退货率约为20％。不考虑其他因素，下列各项中，关于甲公司在2023年1月1日的会计处理结果表述正确的是（　）。

A.贷记“主营业务收入”科目300万元

B.贷记“预计负债”科目300万元

C.借记“应收退货成本”科目24万元

D.借记“主营业务成本”科目120万元

【正确答案】C

【答案解析】甲公司在2023年1月1日销售商品时应编制的会计分录如下：

借：应收账款339

　　贷：主营业务收入（300－60）240

　　　　预计负债（300×20％）60

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）39

借：主营业务成本96

　　应收退货成本（120×20％）24

　　贷：库存商品120

4.2023年1月1日，甲公司开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，客户在甲公司每消费4元可获得1个积分，每个积分从次月开始在购物时可以抵减1元。截至2023年1月31日，客户共消费200万元，可获得50万个积分。根据历史经验，甲公司估计该50万个积分会全部兑换，假设次月已经消费的积分为18万元，则已经消费的积分18万元对应确认的收入为（　）万元。

A.18

B.14.4

C.40

D.28.8

【正确答案】B

【答案解析】商品分摊的交易价格＝200×200/（200＋50）＝160（万元）；积分分摊的交易价格＝200×50/（200＋50）＝40（万元）；已经消费的积分对应确认的收入＝40×18/50＝14.4（万元）。

5.采用附有销售退回条款销售的企业，应在每个资产负债表日，重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。（　）

【正确答案】Y

2026初级会计免费60天打卡

每天5分钟 轻松吃透一个核心考点

微信扫码 0元即可参与