【专家错题点评】注册税务师财务与会计每日一练：前期差错

2015年4月24日注册税务师考试《财务与会计》每日一练错题点评

共有113人参与本题测试，正确率18.79%

　多选题

　　下列各项中，属于前期差错需追溯重述的有（　）。

　　A. 上年末未完工的某建造合同，由于完工进度无法可靠确定，没有确定工程的收入和成本

　　B. 上年末发生的生产设备修理支出30万元，由于不符合资本化的条件，一次计入了制造费用，期末转入了库存商品，该批产品尚未售出

　　C. 上年出售交易性金融资产时，没有结转公允价值变动损益的金额，其累计公允价值变动损益为560万元

　　D. 上年购买交易性金融资产发生的交易费用0.1万元，计入了交易性金融资产成本

　　E. 由于企业当年财务发生困难，将2个月后到期的持有至到期投资部分出售，剩余部分重分类为可供出售金融资产

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 本题考查前期差错更正及其处理。选项A，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。（2）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入；选项B，不符合资本化条件的固定资产修理费用应该计入管理费用；选项C，虽然该差错不影响前期的损益，也不影响资产负债表各项目的金额，但是会影响利润表中的相关项目，仍需要追溯重述；选项D，由于金额较小，不作为前期差错处理，直接调整发现当期相关项目；选项E，由于出售日和重分类日与该项投资到期日较近，不违背将投资持有至到期的最初意图，故不需要重分类。但该项属于本期发现本期差错，不需要进行追溯重述。

　　【教师解析】很多学员没有选择选项A，对于建造合同，当无法取得完工进度时，此时应该按照可以收回的合同成本来确认收入，按照实际发生的合同成本来确认成本，并不是不确认收入和成本。所以选项A也需要作为前期差错予以追溯重述。

　　下周将继续对第十七章内容进行学习。大家要注意多理解、多总结，脚踏实地的把每一个知识点巩固好。希望广大学员能够共同学习、共同进步，最终顺利通过考试！