2022年注册会计师考试《税法》练习题精选（二十二）

ABC

插电式混合动力汽车属于新能源汽车，免征车船税。

2、单选题

下列关于车船税征收管理表述错误的是（　）。

A、车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的次月

B、车船税的纳税地点为车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地

C、车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳

D、对于依法不需要购买机动车交通事故责任强制保险的车辆，纳税人应当向主管税务机关申报缴纳车船税

3、单选题

下列合同中，应按“购销合同”税目征收印花税的是（　）。

A、加工定做服装合同

B、电网与电网之间签订的购售电合同

C、融资租赁合同

D、土地使用权转让合同

4、多选题

下列关于双重居民身份下最终居民身份的判定，表述正确的有（　）。

A、永久性住所包括任何形式的住所，该住所可以是为了某些原因（如旅游、商务考察等）临时逗留

B、重要利益中心特别注重参考的是个人的行为，即个人一直居住、工作并且拥有家庭和财产的国家通常为其重要利益中心之所在

C、个人的永久性住所不在缔约国任何一方，应采用习惯性居处的标准来判定个人居民身份的归属

D、如果该个人在缔约国双方都有或都没有习惯性居处，应以该个人的国籍作为判定居民身份的标准

5、多选题

下列因素中，不利于对申请人“受益所有人”身份判定的有（ ）。

A、申请人有义务在收到所得的12个月内将所得的50%以上支付给第三国（地区）居民

B、申请人从事的经营活动为实质性经营活动

C、缔约对方国家（地区）对有关所得不征税或免税，或虽征税但实际税率极低

D、在利息据以产生和支付的贷款合同之外，存在债权人与第三人之间在数额、利率和签订时间等方面相近的其他贷款或存款合同

【答案】ACD
【解析】

下列因素不利于对申请人“受益所有人”身份的判定：

（1）申请人有义务在收到所得的12个月内将所得的50%以上支付给第三国（地区）居民，“有义务”包括约定义务和虽未约定义务但已形成支付事实的情形；

（2）申请人从事的经营活动不构成实质性经营活动；

（3）缔约对方国家（地区）对有关所得不征税或免税，或虽征税但实际税率极低；

（4）在利息据以产生和支付的贷款合同之外，存在债权人与第三人之间在数额、利率和签订时间等方面相近的其他贷款或存款合同；

（5）在特许权使用费据以产生和支付的版权、专利、技术等使用权转让合同之外，存在申请人与第三人之间在有关版权、专利、技术等的使用权或所有权方面的转让合同。

6、单选题

境内机构对外支付下列外汇资金时，须办理和提交《服务贸易等项目对外支付税务备案表》的是（　）。

A、境内机构在境外承包工程的工程款

B、境内机构在境外发生的商品展销费用

C、进口贸易项下境外机构获得的国际运输费用

D、境外机构从境内获得的不动产转让收入

【答案】D

【解析】

选项ABC，无须办理和提交《服务贸易等项目对外支付税务备案表》。境内机构和个人向境外单笔支付等值5万美元以上（不含等值5万美元，下同）下列外汇资金，除无须进行税务备案的情形外，均应向所在地主管税务机关进行税务备案：
（1）境外机构或个人从境内获得的包括运输、旅游、通信、建筑安装及劳务承包、保险服务、金融服务、计算机和信息服务、专有权利使用和特许、体育文化和娱乐服务、其他商业服务、政府服务等服务贸易收入；
（2）境外个人在境内的工作报酬，境外机构或个人从境内获得的股息、红利、利润、直接债务利息、担保费以及非资本转移的捐赠、赔偿、税收、偶然性所得等收益和经常转移收入；
（3）境外机构或个人从境内获得的融资租赁租金、不动产的转让收入、股权转让所得以及外国投资者其他合法所得。

【点评】本题考核的是对外付汇需要进行税务备案的情形。但是同时，也要掌握无须备案的情形。
无须进行税务备案的情形：
1.境内机构在境外发生的差旅、会议、商品展销等各项费用；
2.境内机构在境外代表机构的办公经费，以及境内机构在境外承包工程的工程款；
3.境内机构发生在境外的进出口贸易佣金、保险费、赔偿款；
4.进口贸易项下境外机构获得的国际运输费用；
5.保险项下保费、保险金等相关费用；
6.从事运输或远洋渔业的境内机构在境外发生的修理、油料、港杂等各项费用；
7.境内旅行社从事出境旅游业务的团费以及代订、代办的住宿、交通等相关费用；
8.亚洲开发银行和世界银行集团下属的国际金融公司从我国取得的所得或收入，包括投资合营企业分得的利润和转让股份所得、在华财产（含房产）出租或转让收入以及贷款给我国境内机构取得的利息；
9.外国政府和国际金融组织向我国提供的外国政府（转）贷款（含外国政府混合（转）贷款）和国际金融组织贷款项下的利息。本项所称国际金融组织是指国际货币基金组织、世界银行集团、国际开发协会、国际农业发展基金组织、欧洲投资银行等；
10.外汇指定银行或财务公司自身对外融资如境外借款、境外同业拆借、海外代付以及其他债务等项下的利息；
11.我国省级以上国家机关对外无偿捐赠援助资金；
12.境内证券公司或登记结算公司向境外机构或境外个人支付其依法获得的股息、红利、利息收入及有价证券卖出所得收益；
13.境内个人境外留学、旅游、探亲等因私用汇；
14.境内机构和个人办理服务贸易、收益和经常转移项下退汇；
15.国家规定的其他情形。

另外，补充下列事项无需办理税务备案：
1.外国投资者以境内直接投资合法所得在境内再投资；
2.财政预算内机关、事业单位、社会团体非贸易非经营性付汇业务。

7、多选题

依据企业所得税相关规定，下列款项不得抵免境内所得税税额的有（　）。

A、按境外所得税法应该缴纳并已实际缴纳的所得税税款

B、按境外所得税法律规定属于错缴的境外所得税税款

C、境外所得税纳税人从境外征税主体得到实际返还的所得税税款

D、按照税收协定规定不应征收的境外所得税税款

【答案】BCD
【解析】可抵免境外所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已实际缴纳的企业所得税性质的税款。但不包括：
（1）按照境外所得税法律及相关规定属于错缴或错征的境外所得税税款；
（2）按照税收协定规定不应征收的境外所得税税款；
（3）因少缴或迟缴境外所得税而追加的利息、滞纳金或罚款；
（4）境外所得税纳税人或者其利害关系人从境外征税主体得到实际返还或补偿的境外所得税税款；
（5）按照我国《企业所得税法》及其实施条例规定,已经免征我国企业所得税的境外所得负担的境外所得税税款；
（6）按照国务院财政、税务主管部门有关规定已经从企业境外应纳税所得额中扣除的境外所得税税款。

【点评】本题考查不得抵免境内所得税税额的规定。

可抵免的境外所得税税额的基本条件
（1）企业来源于中国境外的所得依中国境外税收法律以及相关规定计算而缴纳的税额；
（2）缴纳的属于企业所得税性质的税额，而不拘泥于名称；
（3）限于企业应当缴纳且已实际缴纳的税额（除另有饶让抵免或其他规定外）。