注册会计师《会计》易错题解析：专门借款利息资本化金额的确定

多选题：

　　2×11年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于2×11年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工日、2×11年12月31日、2×12年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候原因，工程于2×12年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于2×12年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于2×13年7月1日偿还该项借款。下列关于乙公司发生的借款费用处理的说法，正确的有（　）。

　　A.在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息应冲减工程成本

　　B.乙公司于2×11年度应予以资本化的专门借款费用是62.5万元

　　C.乙公司于2×12年度应予资本化的专门借款费用是163.6万元

　　D.乙公司累计计入损益的专门借款费用是115.5万元

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】资本化期间内获得的专门借款闲置资金利息收入应冲减利息资本化金额，即冲减在建工程的金额，所以A选项正确；乙公司于2×11年度应予资本化的专门借款费用=5000×5%×3/12－（5000-1200）×0.4%×3=16.9（万元），B选项错误；乙公司于2×12年度应予资本化的专门借款费用＝5000×5%－2800×0.4%×4－1300×0.4%×8＝163.6（万元），C选项正确；2×11年专门借款费用计入损益的金额＝5000×5%×3/12－5000×0.4%×3＝2.5（万元），2×12年专门借款费用计入损益的金额为0，2×13年专门借款费用计入损益的金额＝5000×5%×1/2－500×0.4%×6＝113（万元），故累计计入损益的专门借款费用＝2.5＋113＝115.5（万元），D选项正确。

　　【教师点评】本题考查知识点：专门借款利息资本化金额的确定。本题涉及建造工程，专门价款利息收入应该冲减利息资本化的金额，就是说需要冲减在建工程的成本，后续的借款费用资本化金额的计算，属于基础的知识点，大家需要对基础知识加强掌握。

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