注册会计师《会计》每日一练：商誉减值损失（2022.07.18）

合并商誉＝1 650－1 500×80%＝450（万元）；总商誉＝450/80%＝562.5（万元）；2×19年末，乙公司作为一个资产组，其包含商誉在内的账面价值＝562.5＋1 950＝2 512.5（万元），可收回金额为1 875万元，含商誉资产组应计提减值损失＝2 512.5－1 875＝637.5（万元）；首先冲减商誉的账面价值，然后，再将剩余部分分摊至资产组中的其他资产。637.5万元减值损失中有562.5万元应当属于商誉减值损失，其中，由于确认的商誉仅限于甲企业持有乙企业80%股权部分，因此，甲企业只需要在合并财务报表中确认归属于甲企业的商誉减值损失，即562.5万元商誉减值损失的80%，即450万元。剩余的75万元（637.5-562.5）减值损失应当冲减乙企业可辨认资产的账面价值，作为乙企业可辨认资产的减值损失。
账务处理如下：
借：资产减值损失　　　525
　　贷：XX资产减值准备　　75
　　　　商誉减值准备　　　450
提示：母公司将子公司纳入合并范围，子公司的资产负债损益是100%纳入合并的，而不是按照比例纳入，所以有关的资产减值也是按照100%口径计算。但是商誉比较特殊，由于少数股东并未真实实现购买，所以合并报表中的商誉只确认归属于母公司的部分。虽然在测算减值的时候，将商誉按照比例计算出来了完整的商誉，但是体现在报表中的商誉减值金额，还是只能体现为归属于母公司部分的商誉的减值金额。