注册会计师考试《会计》知识点：所得税（中）

为了方便备战2013注册会计师考试的学员，中华会计网校论坛学员精心为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。

　　二、递延所得税资产和递延所得税负债的确认

　　（一）递延所得税资产的确认

　　1、一般原则

　　资产的账面价值小于其计税基础的、负债的账面价值大于其计税基础的，形成的是可抵扣暂时性差异，在估计未来期间能够取得的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。（产生的可抵扣暂时性差异未来期间可以减少应纳税所得额，使得企业未来的经济利益流出额减少，节约了企业的资金，可以看成是一项流入，所以确认递延所得税资产）。

　　应注意的两点：

　　（1）如果在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异的影响，使得与递延所得税资产相关的经济利益无法实现的，该部分递延所得税资产不应予以确认，所以应当以很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。

　　（2）按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理，确认递延所得税资产。

　　2、特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认

　　（1）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税

　　与当期及以前期间直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税应当计入所有者权益。比如可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积——其他资本公积的，会计分录：

　　借：资本公积

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动

　　由此可以看出该项会计处理并没有影响利润，“所得税费用”与“利润总额”要配比的，所以不能对应“所得税费用”科目。那么此处的“递延所得税资产”的对应科目就是“资本公积”。

　　此外直接计入所有者权益的交易或事项还有：会计政策变更采用追溯调整法或对前期差错更正采用追溯重述法调整期初留存收益的，这两种情况“所得税资产”对应科目为“留存收益”。

　　（2）与企业合并相关的递延所得税

　　在企业合并中，购买方取得的可抵扣暂时性差异，按照税法规定可以用于抵减以后年度应纳税所得额，但在购买日不符合递延所得税资产确认条件而不予以确认的（在购买日那一天确实有可抵扣暂时性差异，但未来没有足够的应纳税所得额可利用，所以不应确认递延所得税资产）。在购买日后12个月内，如取得新的或进一步信息表明购买日的相关情况已经存在（这个事实指的是在购买日存在可抵扣暂时性差异但没有确认递延所得税资产的情况），预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，应当确认相关的递延所得税资产，同时减少商誉（因为如果当时没有确认递延所得税资产，增加的资产计入商誉，此时确认递延所得税资产，当然要冲减商誉），商誉不足冲减的，差额部分确认为当期损益；除上述情况以外，确认与企业合并相关的递延所得税资产，应当计入当期损益。

　　由上面的情况可知：如果引起暂时性差异的事项没有影响到利润，那么该事项发生时计入哪一科目，确认递延所得税资产时“递延所得税资产”的对应科目就为那一科目。除此之外，如果引起暂时性差异的事项属于企业合并产生的，那么“递延所得税资产”的对应科目为“商誉”，其余影响到利润额，“递延所得税资产”的对应科目均为“所得税费用”。可以用一句通俗的话理解：“种瓜得瓜，种豆得豆”。

　　3、不得确认递延所得税资产的特殊情况

　　某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，不得确认递延所得税资产。原因是：如果确认递延所得税资产，则需调整资产、负债的入账价值，而资产、负债的入账价值是历史成本计量属性，不得随意变更。

　　（二）递延所得税负债的确认

　　1、一般原则

　　并不是所有的应纳税暂时性差异都要确认递延所得税负债。除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。递延所得税负债可能计入所有者权益，可能计入商誉，也可能计入留存收益你，其余影响到利润的，都要计入所得税费用。

　　2、不确认递延所得税负债的情况

　　（1）商誉的初始确认

　　在免税合并情况下，被购买方的可辨认净资产和负债维持被购买方的计税基础，而账面价值应反映购买日的公允价值，由此产生了暂时性差异。如果确认了递延所得税资产或负债，其对应科目为商誉。在免税合并的情况下，商誉的账面价值为0，账面价值和计税基础之间产生了应纳税暂时性差异，因商誉=合并成本-被购买方可辨认公允价值份额，企业合并成本是固定的，若确认了递延所得税负债，则减少考虑所得税后被购买方可辨认净资产的公允价值（可辨认净资产为不含商誉的资产-负债），则又增加了商誉，由此进入不断循环中。

　　（2）除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。（与不确认递延所得税资产的该种情况道理相同）

　　（3）与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：

　　①投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；

　　②该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。