注册会计师考试《审计》知识点：销售与收款循环审计中的问题

为了方便备战2013注册会计师考试的学员，中华会计网校论坛学员精心为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。

　　一、销售与收款循环涉及的主要业务活动

　　（一）接受客户订购单（发生）

　　客户提出订货要求是整个销售与收款循环的起点，是购买某种货物或接受某种劳务的一项申请。

　　很多企业在批准了客户订购单之后，下一步就应编制一式多联的销售单。销售单是证明管理层有关销售交易的“发生”认定的凭据之一，也是此笔销售的交易轨迹的起点之一。此

　　外，由于客户订购单也是来自外部的引发销售交易的文件之一，有时也能为有关销售交易的“发生”认定提供补充证据。

　　（二）批准赊销信用（计价和分摊）

　　对于赊销业务的批准是由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户的已授权的信用额度内进行的。信用管理部门的职员在收到销售单管理部门的销售单后，应将销售单与该客户已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较。执行人工赊销信用检查时，还应合理划分工作职责，以避免销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险。

　　设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关。

　　（三）按销售单供货

　　企业管理层通常要求商品仓序只有在收剑经过批准的销售单时才能供货。设立这项控制程序的目的是为了防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。因此，已批准销售单的一联通常应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。

　　（四）按销售单装运货物

　　将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免负责装运货物的员在未经授权的情况下装运产品。此外，装运部门职员在装运之前，还必须进行独立验证，以确定从仓库提取的商品都附有经批准的销售单，并且，所提取商品的内容与销售单一致。

　　（五）向客户开具账单

　　开具账单是指开具并向客户寄送事先连续编号的销售发票。这项功能所针对的主要问题是：（1）是否对所有装运的货物部开具了账单（即“完整性”认定问题）；（2）是否只对实际装运的货物才开具账单，有无重复开具账单或虚构交易（即“发生”认定问题）；（3）是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单（即“准确性”认定问题）。

　　上述的控制程序有助于确保用于记录销售交易的销售发票的正确性。因此，这些控制与销售交易的“发生”、“完整性”以及“准确性”认定有关。销售发票副联通常由开具账单部门保管。

　　（六）记录销售

　　在手工会计系统中，记录销售的过程包括区分赊销、现销，按销售发票编制转账凭证或现金、银行存款收款凭证，再据以登记销售明细账和应收账款明细账或库存现金、银行存款日记账。

　　这些控制与“发生”、“完整性”、“准确性”以及“计价和分摊”认定有关。

　　对这项职能，注册会计师主要关心的问题是销售发票是否记录正确，并归属适当的会计期间。

　　（七）办理和记录现金、银行存款收入

　　（八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让

　　客户如果对商品不满意，销售企业一般都会同意接受退货，或给予一定的销售折让；客户如果提前支付货款，销售企业则可能会给予一定的销售折扣。发生此类事项时，必须经授权批准，并应确保与办理此事有关的部门和职员各司其职，分别控制实物流和会计处理。在这方面，严格使用贷项通知单无疑会起到关键的作用。

　　（九）注销坏账

　　（十）提取坏账准备

　　坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回的销货款。

　　二、销售的截止测试

	程序	目的	优点	缺点	主要用于
一是以账簿记录为起点	从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证	证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入	比较直观；容易追查至相关凭证记录，以确定其是否应在本期确认收入，特别是在连续审计两个以上会计期间时，检查跨期收入十分便捷，可以提高审计效率	缺乏全面性和连贯性，只能查多记，无法查漏记，尤其是当本期漏记收入延至下期， 而审计时被审计单位尚未及时登账时，不易发现应记入而未记入报告期收入的情况	主要是为了防止多计收入
二是以销售发票为起点	从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录	确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入	较全面、连贯，容易发现漏记的收入	较费时费力，有时难以查找相应的发货及账簿记录，而且不易发现多记的收入	主要是为了防止少计收入
三是以发运凭证为起点	从资产负债表日前后若干大的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录	确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间	同上	同上	主要也是为了防止少计收入

　　上述三条审计路径在实务中均被广泛采用，它们并不是孤立的，注册会计师可以考虑在同一被审计单位财务报表审计中并用这三条路径，甚至可以在同一主营业务收入科目审计中并用。

　　三、应收账款的函证程序

　　1.函证的对象（大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；重大关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目）

　　2.函证的方式（可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可将两种方式结合使用）

　　3.函证的时间（通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止目起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序）

　　4.函证的控制（注册会计师要自主控制整个过程，包括发、收）

　　5.不符事项的处理（由于时间差异造成的，或是错报）

　　6.对函证结果的总结和评价