实务！固定资产报废和销售的会计处理~

来源: 正保会计网校编辑：qizhenzhen2022/01/05 11:17:35　字体：大小

经常有会员咨询说“固定资产报废后销售和直接销售固定资产适用的增值税政策有时会不一样，都属于固定资产清理，财务上怎么区分固定资产报废和固定资产销售呢？”

固定资产报废后，一般销售的是废旧物资，比如废钢、废铁等，一般纳税人是适用13%的税率。

根据《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）、《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）、国税函[2009]90号《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》，以及《财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税【2014】57号），一般纳税人销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，适用3%减按2%缴纳增值税；一般纳税人用于增值税暂行条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的，销售时适用3%减按2%缴纳增值税。销售固定资产适用3%减按2%缴纳增值税的，只能开具增值税普通发票；一般纳税人销售固定资产适用3%减按2%缴纳增值税的，可以放弃减征1%的优惠，按3%缴纳增值税，这种情况下可以开具增值税专用发票。

那财务人员到底怎么区分固定资产报废后销售和销售固定资产呢？

首先，从源头上讲，固定资产报废是由资产使用人或资产保管人根据资产使用状况判断资产已没有使用价值，按公司固定资产管理制度提交报废申请，由相关人员复核审批后统一报放废，废料收入废品库，再按废品进行销售。同时相关审批资料传递到财务进行账务处理。

而固定资产销售是公司领导层战略调整或生产经营安排，一般是领导层下达通知，资产管理人员根据领导安排清理要处理的固定资产，联系好购买方后，按销售协议交易，同时交相关单据交财务进行账务处理。

其次，固定资产销售和报废固定资产后销售废品会计上处理也是有差别的。

固定资产销售时，会计人员依据公司销售处理固定资产的相关单据，作分录如下：

固定资产清理

借：累计折旧

固定资产清理

（固定资产减值准备）

贷：固定资产

销售收款时

借：银行存款