哪些费用在企业所得税税前扣除有限额限制
2021年度企业所得税汇算清缴正在进行中,在企业所得税税前扣除项目中,有些费用在限额内可以扣除,超过限额不能扣除或当年度不能扣除。为方便做好汇算清缴工作,我们梳理了在企业所得税税前限额扣除的费用项目,供大家参考。
费用支出 |
扣除比例 |
扣除基数 |
政策依据 |
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职工福利费 |
14% |
工资总额 |
企业所得税法实施条例(国务院令第512号),国税函[2009]3号 |
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工会经费 |
2% |
工资总额 |
企业所得税法实施条例(国务院令第512号), |
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职工教育经费 |
一般企业 |
8% |
工资总额 |
财税[2018]51号,注:超过部分可在以后纳税年度结转扣除 |
集成电路设计企业、软件企业、动漫企业、航空企业、核力发电企业 |
100% |
财税[2012]27号、财税[2009]65号、国家税务总局公告2011年第34号、国家税务总局公告2014年第29号 |
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五险一金 |
国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准 |
工资总额 |
企业所得税法实施条例(国务院令第512号) |
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补充养老保险、 补充医疗保险 |
各5% |
工资总额 |
财税[2009]27号,注:部分高管不可扣除 |
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业务招待费 |
60%且小于5‰ |
销售(营业)收入 |
企业所得税法实施条例(国务院令第512号) |
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广告宣传费 |
一般企业 |
15% |
销售(营业)收入 |
企业所得税法实施条例(国务院令第512号),注:超过部分可在以后纳税年度结转扣除 |
化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造) |
30% |
销售(营业)收入 |
财政部 税务总局公告2020年第43号,注:超过部分可在以后纳税年度结转扣除 |
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烟草企业 |
0 |
财政部 税务总局公告2020年第43号 |
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手续费及佣金 |
保险企业 |
18% |
全部保费收入扣除退保金等后余额 |
财政部 税务总局公告2019年第72号 |
其他企业 |
5% |
签订服务协议或合同确认的收入金额 |
财税[2009]29号 |
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房地产企业(委托境外) |
10% |
销售收入 |
国税发[2009]31号 |
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电信企业 |
5% |
销售收入 |
国家税务总局公告2012年第15号、国家税务总局公告〔2013〕59号 |
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代理企业 |
100% |
国家税务总局公告2012年第15号 |
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非金融机构利息 |
非关联方 |
不超过金融企业同期同类贷款利率 |
企业所得税法实施条例(国务院令第512号)、国家税务总局公告2011年第34号 |
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关联方 |
关联债资比例,金融企业5:1,其他企业2:1 |
财税[2008]121号、国税函[2009]777号、国税发[2009]2号,注:超过部分不得扣除,除非符合独立交易原则或实际税负不高于境内关联方 |
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党组织工作经费 |
1% |
工资总额 |
组通字[2014]42号、组通字[2017]38号 |
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公益性捐赠 |
12% |
利润总额 |
企业所得税法(主席令第六十三号,主席令第二十三号修订)、财税[2018]15号,注:超过年度利润总额12%的部分,准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。 |
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扶贫捐赠 |
100% |
财政部 税务总局 国务院扶贫办公告2019年第49号、财政部 税务总局 人力资源社会保障部 国家乡村振兴局公告2021年第18号 |