国有企业经济责任审计制度是随着市场经济体制的确立而逐步建立起来的。经济责任审计目前尚没有系统的理论指导和规范的工作程序。笔者结合国资委开展中央企业经济责任审计的情况谈一谈审计实施过程中的操作要点。

　　项目负责人要及时查阅企业管理机构的会议记录和文件、集团内审报告、纪检材料等。企业重大经营决策、重大经营事项、一些违法违纪事项在这些材料中均有体现，其中有必要进行审计的事项涉及到某个审计小组的，要及时将这些材料传递给相关审计小组，以便进行查证与核实。

　　要针对小组发现的审计事项及时提供法律法规支持。经济责任审计涉及的法律法规较多，时间跨度不同适用的法律法规也不同，对审计人员的专业要求比较高。经济事项的合法合规性需要用相关法律法规条文来界定，不熟悉相关法律法规条文可能导致审计人员对一些违法违纪现象视而不见，甚至会产生套用法律法规的错误。项目负责人知识结构较为全面，专业水平高，要利用自身的优势对项目小组成员进行及时的督导。

　　要随时走访企业员工和相关当事人，进行访谈。访谈过程中可以了解到大量从审计资料中了解不到的企业经营信息，发现审计线索或找到审计的突破点，也可就一些审计发现事项听取企业员工的看法，向事项涉及的当事人了解事情的原委或真相。一般来说，企业的高管人员均要走访。

　　要及时明确审计方向，理清审计思路，合理调配审计资源，对审计实施方案作出适时调整。一般来说，项目负责人接触的面比较广，信息来源渠道较为广泛，可以结合各种信息进行综合分析，项目负责人要利用自身的优势及时确定审 计的侧重点，确定要审计的重点企业和关键问题，防止造成时间的延误和审计资源的浪费。

　　要不定期拜访原任和现任企业负责人。这是一个必须要履行的程序，要让被审计人了解经济责任审计，让他们觉得审计组很重视他们。审计过程中发现的一些重要事项要多听取他们的意见和看法，沟通过程中要多站在当事人的立场讲话。多和他们沟通可以充分地取得原任和现任企业负责人的支持，取得他们对审计组工作的理解和重视，有利于审计工作的顺利开展，提高工作效率，防止被审计方产生抵触情绪，双方走向对立面。

　　如果在审计过程中没有拜访到原任和现任企业负责人，交换意见阶段会面临很大的困难。

　　要注意沟通方式。沟通过程中尽量使用书面沟通方式。这样可以取得当事人的重视，明确相互责任及事项配合时间要求。企业一般会指定一个审计联络人，但有时联络人的工作力度比较弱，采用书面沟通方式方便联络人开展工作，也可防止口头传达形成口误。

　　经济责任审计是对原企业负责人的审计，审计需查证的问题往往显得比较敏感，相关配合方在提供资料或回复问题时经常会有这样那样的顾虑，必要时可以采取由企业现任负责人在书面沟通函上进行批示的方式，明确配合部门和时限，以打消配合部门和当事人的顾虑。

　　适时控制下属企业交换意见情况。下属审计小组交换意见以前，尽量由项目负责人先进行复核，事先复核可以在现场及时补充证据或进一步查证。复核要点包括审计查证事实是否清楚、取证是否完整、语言叙述是否得体、事项发生时间和相关数据是否准确、结论是否明确等。部分事项在交换意见时难以形成审计结论，或被审计单位对审计结论存在异议时，可在交 换意见时暂不下审计结论，但事实描述一定要清楚完整。只要事实清楚、证据完整，下审计结论只是早晚的事。

　　交换意见也可采用阶段式方式进行，不必在审计外勤结束后一次进行，这种方法有助于推进审计进度，提高审计效率。部分事项由于时间关系一时难以取得完整的审计证据，但通过访谈或其他方式了解了事情的来龙去脉或实质，可根据现有证据的表象得出一个初步结论，由被审计方提出证据推翻审计人员的审计结论，是尽快取得审计证据的一种方式。

　　交换意见一般和被审计单位进行，个别重要事项涉及的当事人也要一并征求意见。审计意见交换要采取书面的方式进行，并由相关各方反馈意见和签字确认。对于小组现场交换意见过程中企业和当事人反馈的不同意见，审计小组也要进行再核实及要求被审计单位和当事人提供补充证据。

　　审计组进场后要将审计承诺函交给被审计单位。审计承诺相当于我们执行年报审计索取的管理当局声明书，其作用在于约束被审计单位和有关人员向审计组提供真实、完整的资料，给被审计方形成心理上压力，同时明确会计责任和审计责任。可要求被审计方按审计组提供的格式范本作出承诺，也可根据具体情况就格式范本中没有作出承诺的事项向被审计方提出承诺要求。由于被审计单位下属子公司在审计期间经常会发生企业负责人或经办人员的变动，现在的企业人员可能无法保证自己未经办事项资料的完整性和真实性。

　　为了防止产生错误的审计结论，如果发生这种情况，可要求企业在发现提供资料的完整性和真实性存在瑕疵时一定要书面告知审计人员，以分清双方责任。项目负责人在设计审计承诺函时也要将这个因素考虑进去。