����һ��ȫ���������

����ȫ��������һ����������������׼��ίԱ�ᣨFASB����1980���ڵ�3�Ų����Ƹ���棨SFAC3������ʽ����ġ�1985�꣬FASB�ڵ�6�Ų����Ƹ���棨SFAC6���ж�ȫ�������ȫ�����湹��Ҫ�ؽ����˹淶�Ķ��塣ȫ�����汻����Ϊ��ȫ��������ָһ����ҵ��һ���ڼ���Դ�ڷ�ҵ���Ľ��ס��������������ҵ��Ȩ�棨���ʲ���֮�䶯�������Լ���Ϊһ���ڼ��ڳ�ҵ��Ͷ�������ҵ����֮�����е�ҵ��Ȩ��䶯��ȫ������������롢���á����ú���ʧ�ĸ�Ҫ�ء�

������Ȼȫ�������뾻�����ڻ��ȷ���϶�ʹ�����롢���á����ú���ʧ�ĸ�Ҫ�أ�ȫ������Ⱦ��������ݸ��ḻ��ȫ�������������ҵ��Ӫ��д���ľ�Ӫ�ɹ����⣬��������ҵ��ijһ�ض��ڼ侭�ý��׻���۱䶯��������δʵ�ֵ��ʲ��䶯���µ�������Ȩ��䶯����ֱ�Ӽ���������Ȩ������ú���ʧ��

������ȫ����������������䷴ӳ����һ���������ƹۣ������������ƹۣ�Ӱ��������Ȩ��䶯��Ŀ��������ҵ��Ͷ�ʺͷ���ҵ������ڵ���ҵ����ɳɷ֣�����һ������Ŀ��ֱ�Ӽ���������Ȩ�棬��Ӧ����Ϊ����ȫ��������б��档

���������»��׼����ʲ���ծ��������õ�ȫ�½��

�����»��׼���������ʲ���ծ���Լ�ȫ�����������»��׼�����ҵҵ�������Ӱ��Դ�ڹ��ʼ�ֵ�������Ե����룬�������������ӵ�“����”��“��ʧ”Ҫ���ϡ����ʼ�ֵ��ָ“�ڹ�ƽ��������Ϥ����Ľ���˫����Ը�����ʲ�������ծ���峥�Ľ�”���빫�ʼ�ֵ�������Զ�������ڹ��ߺ�Ͷ���Է��ز���Ŀ���к���������Ҫ����ҵ�ڲ�����ȷ��δʵ�ֵ����ú���ʧ��

����������ָ����ҵ���ճ���γɵġ��ᵼ��������Ȩ�����ӵġ���������Ͷ���ʱ��޹صľ�����������롣��ʧ��ָ����ҵ���ճ���������ġ��ᵼ��������Ȩ����ٵġ�����������������޹صľ����������������������������룬ʹ�ô�ͳ�������ķ�Χ������չ�����ú���ʧ�ֽ�һ����Ϊֱ�Ӽ��뵱������IJ��ֺ�ֱ�Ӽ���������Ȩ��IJ��֡�

�����»��׼������“����”��“��ʧ”����Ҫ�أ�Ȼ����������в�û�е�����������Ŀ�����ú���ʧ��Ŀ����������Ҳֻ���ڸ������׼���н��й淶�����а�������1���ʲ���ֵ��ʧ���������������ʲ��ͳ����ʲ���ֵ��������ʧ����2�����ʼ�ֵ�䶯���棬������ҵ�ڳ�ʼȷ��ʱ����Ϊ�Թ��ʼ�ֵ��������䶯���뵱������Ľ����ʲ�����ڸ�ծ�����������Խ����ʲ�����ڸ�ծ��ֱ��ָ��Ϊ�Թ��ʼ�ֵ��������䶯���뵱������Ľ����ʲ�����ڸ�ծ�����Լ����ù��ʼ�ֵģʽ������Ͷ���Է��ز����������ߡ�����ҵ���й��ʼ�ֵ�䶯�γɵ�Ӧ���뵱����������û���ʧ����3�� Ͷ�����棬�������ڹ�ȨͶ��ȷ�ϵ�Ͷ���������ʧ����ҵ���ý����ʲ���Ͷ���Է��ز��Ĵ������棻��4��Ӫҵ�������Ӫҵ��֧����Ŀ����Ҫ�������÷������ʲ����ǻ������ʲ�������ծ�����顢��û��Ŀ���������ú�֧�����Լ������������á�����֧�����dz���ʧ�ȡ�

���������»��׼������=����-����+ֱ�Ӽ��뵱�����������-ֱ�Ӽ��뵱���������ʧ������Ҳ������������������ֵ������ⲿ��������ڻ����ĩ��ת��������Ȩ����Ŀ���У�Ȼ������������ҵȫ�����档�����»��׼��Ҫ��ֱ�Ӽ���������Ȩ������ú���ʧ����ȫ�������һ���֡�ֱ�Ӽ���������Ȩ������ú���ʧ��Ŀ�ְ������ɹ����۽����ʲ����ʼ�ֵ�䶯���Ȩ�淨�±�Ͷ�ʵ�λ����������Ȩ��䶯��Ӱ�죬�����������Ȩ����Ŀ��ص�����˰Ӱ�죬��������Ŀ��

�������Ϸ������Կ������»��׼�������ʲ���ծ�ۣ��ʲ���ծ�۹�ע��ҵ���ʲ��ı仯��ֱ�Ӽ���������Ȩ������ú���ʧ��Ŀ����û������ҵ�������з�ӳ�ļ�ֵ�䶯��

���������»��׼�����ҵҵ�����������

�����»��׼��Ҫ����ҵ����������Ȩ��䶯��������������Ȩ��䶯�����Ϣ�����Եõ���ҵ�ڻ���ڼ��ڵ��ۺ�������Ϣ��Ȼ�������ۺ��������Ϣ����������Ȩ��䶯���б��棬�������Կ��ܻ��ܵ����ɡ�

����2009��5�£��������䷢�ˡ���ҵ���׼����͵�3�ţ���������壩������2009��1��1������ҵ�������“ÿ������”��������“�����ۺ�����”��Ŀ��“�ۺ�����”��Ŀ��“�����ۺ�����”��Ŀ����ӳ��ҵ���ݻ��׼��涨ֱ�Ӽ���������Ȩ��ĸ������ú���ʧ�۳�����˰Ӱ���ľ��“�ۺ�����”��Ŀ����ӳ��ҵ�������������ۺ�����ĺϼƽ�����ζ�ţ��ҹ���ҵ�����ۺ�������Ŀ����ǰ������һ����

������������������ۺ�����ָ�꣬��������Ͷ���߷�����ҵ��ȫ�����������Ͷ���߲��ؽ���������Ȩ��䶯��ȥ������ҵ���ڵ��ۺ����档���⣬��������б����ۺ����潫ͻ���ۺ���������Ͷ������������ҵ���ں�δ��ҵ��ʱ������ӹ�עδ������������е��������ú���ʧ��Ŀ���Կɹ����۽����ʲ�Ϊ�������ڿɹ����۽����ʲ��ļ�ֵ�䶯����������Ȩ�棬�����䱻����ʱ���ܽ���ֵ�䶯���뵱�����棬��ˣ���ҵͨ���������ۺ�������Ŀ�б��浱��ֱ��ȷ�ϵ����ú���ʧ�Լ�ǰ�ڼ��������ۺ����浱��ת������Ľ����ṩ��Ͷ������һ�����ʲ���ֵ�䶯�Ե����Լ�δ��ҵ��Ӱ�����Ϣ����������Ͷ���߷�����ҵ����ȫ����ʵ������Ĺ��ɳɷ֣��������ҵ������������ԡ�Ȼ����ҲӦ��ʶ�������������ۺ�����ȫ������δʵ�ֵ����ú���ʧ����˱�����һ��Ϣ���ܻ�������ҵҵ������IJ����ԣ���Ͷ����������ҵҵ���������š�

�����ġ��»��׼���Ҫ��

����1.�淶�ԡ������Ա�ڽ��л�ƺ���ʱ������һ����ͬ��ѭ�ı�׼���Ӷ�ʹ�����Ϊ�ﵽ�淶�����������˻����Ϣ��������

����2.Ȩ���ԡ����׼����Ϊ��ƺ��㹤���������صĹ淶�ʹ�����ҵ���׼���Ĺؼ�����֮һ��������Ȩ���ԡ�

����3.��չ�ԡ����׼������һ������ᾭ�û����£����ǶԻ��ʵ�����������ϵĸ������γɵġ����׼���������ȶ��ԣ���������ᾭ�û����ķ�չ�仯�����׼��ҲҪ��֮�仯��������Ӧ���޸ġ���ʵ����̭��

����4.������ʵ�����ں��ԡ����׼����ָ�����ʵ�����������ݣ�ͬʱ���׼�����ǻ����������ʵ�����ϵIJ��

�����塢������

����ȫ����������ڵ�������ʾ���Ⱥ��з�ҵ��Ȩ��䶯���ܼ���Ҳ������������Ŀ��С���������߲���˫����һ�ű����浱�ھ�������һ�ű�����ȫ�����棬�����ҵʹ��˫������ȫ�����棬����ȫ������ĵ�һ������Ӧ�Ǿ�����Ȼ��������ȫ�����棬���ܽ��Ϊȫ�����档