解读：个人取得扣缴手续费收入的税收问题

　　根据《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字〔1994〕020号）规定，“个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费免征个人所得税。”而对代收代缴税款和委托代征税款取得的手续费是否免税，目前国家没有明确的文件规定。为此应当考虑以下三个问题。

　　（一）个人所得税应当有明确的应税项目，无法确定应税项目的实际就是非应税收入。

　　比如，“三代”单位取得的手续费奖励给个人的部分应当可认定为工资性奖励收入，属于“工资、薪金所得”应税项目，如果存在“三代”个人（按民法规定，个人即是自然人）的话，如家庭雇请的保姆工资、薪金达到纳税标准的，由支付者个人代扣代缴。那么这个时候，这个人拿到的扣缴手续费是个人所得税的什么应税项目收入呢？-实施条例第八条规定“个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定”，但其前提必须是明确存在某种应税项目，如果根本不属于个人所得税法的应税项目，那就根本谈不上自行裁决。

　　（二）代扣代缴和代收代缴的行为本身都是法律和行政法规明确规定的，同时，二者的区别仅是前者从支付的款项中代扣税款，后者从收取的款项中代扣税款，其性质完全一致，有时二者也不易划分。如文艺演出门票收入的营业税，有人认为是代扣代缴行为，有人认为属于代收代缴。而委托代征并非法律或行政法规规定的，而是人家自愿的，其实质也是为税款的及时准确入库，其性质与代扣、代收都是一致的。

　　（三）个人所得税总体上是一个列举征税的税种，没有列举的，不能征税。