商品流通企业所得税会计处理举例（二）

　　[例2]某外贸公司1994年1-11月已累计实现利润总额8600000元，其中包括已在联营方分得投资利润220000元，累计已缴纳所得税2764500元。该公司12月份取得主营业务利润780000元，其他业务利润40000元，管理费用70000元，财务费用20000元。汇兑损失10000元，投资收益200000元（其中包括已在投资方缴纳所得税的联营利润140000元），营业外收入40000元，营业外支出50000元。企业1993年有未弥补亏损100000元。年度终了后，企业与税务机关汇算清缴时，发现企业将超过税法规定标准的公益救济性捐赠160000元和高于人民银行规定的浮动利率的利息支出40000元在税前列支。公司1994年12月应纳税额计算如下：

　　利润总额＝780000+40000-70000-20000-10000+200000+40000-50000
　　　　　　＝910000元

　　应纳税所得额＝910000-140000
　　　　　　　　＝770000元

　　应纳税额＝770000×33％
　　　　　　＝254100元

　　则应作如下会计分录：

　　借：所得税　　　　　　　　　254100
　　　　贷：应交税金--应交所得税　　254100

　　同时，作如下会计分录：

　　借：本年利润　　　　　　　　254100
　　　　贷：所得税　　　　　　　　　254100

　　实际预缴本月份所得税额时，作如下会计分录：

　　借：应交税金--应交所得税　　254100
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　254100

　　年度终了后，进行汇算清缴时，对应纳税额计算如下：

　　利润总额＝8600000+910000
　　　　　　＝9510000元

　　应纳税所得额＝利润总额±税收调整税目金额
　　　　　　　　＝9510000-（220000+140000）-100000
　　　　　　　　　+160000+40000
　　　　　　　　＝9250000元

　　应纳税额＝9250000×33％＝3052500元

　　已累计缴纳税款＝2765400+254100=3019500元

　　应补缴税款＝3052500-3019500＝33000元

　　则企业应作如下会计分录：

　　借：所得税　　　　　　　　　33000
　　　　贷：应交税金--应交所得税　　33000

　　同时，作如下会计分录：

　　借：本年利润　　　　　　　　33000
　　　　贷：所得税　　　　　　　　　33000

　　企业按规定补缴税款时：

　　借：应交税金--应交所得税　　33000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　33000