消费税会计处理举例（四）

　　［例4］某外贸公司1994年8月有关业务如下：

　　（1）8月4日，企业从国外购进成套化妆品一批，到岸价为50000美元，海关征收关税税率为50％，增值税税率17％。假定该企业以当月1日国家外汇牌价为折合率，8月1日国家外汇牌价为1：8.0。

　　按照规定，进口的实行从价定率办法征收消费税的应税消费品，按组成计税价格计算纳税。组成计算价格公式为：

　　组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）

　　则其应纳消费税税额为：

　　组成计税价格＝（50000＋50000×50％）×8÷（1－30％）
　　＝857142.86

　　应纳税额＝857142.86×30％＝257142.86

　　则支付进口货物的消费税时：

　　借：商品采购　　　　　　　　　　257142.86
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　257142.86

　　（2）8月1日，企业代理出口护肤护发品一批，价格为720000元，收到税务机关退回生产企业已缴纳的消费税122400元。

　　企业在收到退税时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　122400
　　　　贷：应付账款--某生产企业　　　　122400

　　（3）8月12日，企业将该项退税款退还给生产企业。

　　借：应付账款--某生产企业　　　　122400
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　122400

　　（4）8月14日，企业收到国外退货的上月出口的粮食白酒一批，该批白酒出口时已退税60000元。企业按规定补交税款60000元。

　　企业在补交税款时：

　　借：应收账款--应收生产企业消费税　60000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　60000

　　（5）8月16日，企业收到生产企业拨付的补交税款60000元。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　60000
　　　　贷：应收账款--应收生产企业消费税　60000

　　（6）8月16日，企业从国内某汽车厂购入小客车40辆，气缸容量为2200毫升，价款为8000000元，汽车厂已计算缴纳消费税税额400000元。增值税税额为1360000元，款项用商业汇票支付。

　　借：商品采购　　　　　　　　　　　8000000
　　　　应交税金--应交增值税（进项税额）　1360000
　　　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　9360000

　　（7）8月22日，企业将该批汽车出口到某国后，按规定申请出口退税。

　　借：应收出口退税　　　　　　　　　400000
　　　　贷：商品销售成本　　　　　　　　　400000

　　（8）8月23日，企业收到出口退税400000元。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　400000
　　　　贷：应收出口退税　　　　　　　　　400000

　　（9）8月25日，企业收到上月出口黄酒一批当时已退税24000元。企业按规定计算应补缴已退税款时：

　　借：商品销售成本　　　　　　　　　24000
　　　　贷：应收出口退税　　　　　　　　　24000

　　实际补交已退税款时：

　　借：应收出口退税　　　　　　　　　24000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　24000