增值税会计――其他行业企业增值税会计处理举例（一）

　　除工业、商品流通企业和修理修配企业外，其他行业企业的有些业务经税务机关认定，也需交纳增值税。一般来讲，除经税务机关专门认定作为一般纳税人外，其他行业企业应作为小规模纳税人计算缴纳增值税。现举例说明作为小规模纳税人缴纳增值税的方法。

　　［例1］某施工企业1994年6月有关业务如下：

　　（1）6月3日，企业从国外进口设备一台，到岸价为人民币300000元，关税税率为30％；海关提供的完税凭证上注明增值税税率为17％。则应纳税额计算如下：

　　组成计税价格＝300000＋300000×30％
　　　　　　　　＝300000＋90000
　　　　　　　　＝390000元

　　应纳税额＝390000×17％＝66300元

　　则企业在实际支付购进价格、关税和进口增值税时应作如下会计分录：

　　借：固定资产　　　　　　　　　456300（300000＋90000＋66300）
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　456300

　　（2）6月8日，企业购进材料一批，价款为260000元，增值税专用发票注明税额为44200元，款项未付。

　　企业应作如下会计分录：

　　借：物资采购　　　　　　　　　304200（260000＋44200）
　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　304200

　　（3）6月14日，企业对外销售材料一批，获得价款收入63600元。

　　按规定，小规模纳税人采用销售额和应纳税额合并定价的，按照下列公式计算销售额：

　　销售额＝含税销售额／（1＋征收率）
　　　　　＝63600／（1＋6％）
　　　　　＝60000元

　　应纳税额＝60000×6％＝3600

　　企业应作如下会计分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　　63600
　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　60000
　　　　　　应交税金——应交增值税　　3600

　　（4）6月22日，企业对外销售自己加工水泥预制构件一批，价款为53000元。款项未收。

　　销售额＝53000／（1＋6％）＝50000元

　　应纳税额＝50000×6％＝3000元

　　企业应作如下会计分录：

　　借：应收账款　　　　　　　　　53000
　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　50000
　　　　　　应交税金——应交增值税　　3000

　　企业按规定缴纳本月份税款时，作如下会计分录：

　　借：应交税金——应交增值税　　6600
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　6600