增值税递延纳税的筹划

　　购进扣税法是指工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），在购进的货物验收入库后，就能申报抵扣，计入当期的进项税额（当期进项税额不足抵扣的部分，可以结转到下期继续抵扣）。增值税实行购进扣税法，固然不会降低企业应税产品的总体税负，但却为企业通过各种方式延缓缴税，并利用通货膨胀和时间价值因素相对降低税负创造了条件。

　　[例]某工业企业1月份购进增值税应税商品2000件，增值税专用发票上记载：购进价款200万元，进项税额34万元。该商品经生产加工后销售单价2400元（不含增值税），实际月销售量100件（增值税税率17％），则各月销项税额均为4.08万元（2400×100×17％）。

　　但由于进项税额采用购进扣税法，1～8月份因销项税额32.64万元（4.08×8）不足抵扣进项税额34万元，在此期间不纳增值税。9月、10月分别缴纳2.72万元和4.08万元，共计6.8万元（4.08×10－34）。这样，尽管纳税的账面金额是完全相同的，但如果月资金成本2％，通货膨胀率3％，则6.8万元的税款折合为1月初的金额如下：2.72／[（1＋2％）9×（1＋3％）9]＋4.08／[（1＋2％）10×（1＋3％）10]＝4.2348（万元）

　　显而易见，这比各月均衡纳税的税负要轻。但应该指出的是，对税负的延缓缴纳，应该在法律允许的范围内实施。纳税人必须严格把握当期进项税额从当期销项税额中抵扣这个要点。只有在纳税期限内实际发生的销项税额、进项税额，才是法定的当期销项税额或当期进项税额。