审计师2010考试辅导：流动资产（2）

第二节 交易性金融资产

一、交易性金融资产含义

　　交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的、以公允价值计量确其变动计入当期损益的金融资产。

二、交易性金融资产账务处理

　　（一）设置账户

　　交易性金融资产——类别和品种（成本、公允价值变动）

　　（二）取得

　　取得时，按交易性金融资产的公允价值，

　　借：交易性金融资产——成本（公允价值）

　　 投资收益（交易费用）

　　 应收股利

　　 应收利息

　　 贷：银行存款（其他货币资金）

　　不包括 已宣告未发放的现金股利 应收股利

　　已到期未领取的债券利息 应收利息

　　（三）收息收利 非持有期 冲减应收股利、应收利息

　　持有期 记入投资收益

　　①非持有期——属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息

　　借：银行存款

　　 贷：应收股利

　　 应收利息

　　②持有期——持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息

　　借：应收股利

　　 应收利息

　　 贷：投资收益

　　借：银行存款

　　 贷：应收股利

　　 应收利息

　　（四）资产负债表日——确认公允价值变动损益

　　若交易性金融资产公允价值 > 账面价值，之差

　　借：交易性金融资产——公允价值变动

　　 贷：公允价值变动损益

　　若交易性金融资产公允价值 < 账面价值，之差

　　借：公允价值变动损益

　　 贷：交易性金融资产——公允价值变动

　　（五）出售 确认投资损益

　　借：银行存款（其他货币资金）

　　 公允价值变动损益

　　 贷：交易性金融资产——成本

　　 交易性金融资产——公允价值变动

　　 投资收益（倒挤）

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