中级会计职称《中级会计实务》强化学习：会计处理比较

2012会计职称考试《中级会计实务》 第十八章 资产负债表日后事项

强化学习三、会计政策变更、会计差错更正及资产负债表日后事项的会计处理比较

（一）账务处理程序

　　1.无论是会计政策变更、会计差错更正还是资产负债表日后事项，其处理的本质都是要将以前的业务追溯调整成最新口径，所以先想当初的原始分录是怎么作的，再想想应当达到什么标准，而后将其差额修补上即为第一笔分录。

　　（1）当要调整的事项造成以前年度的利润少计时：（以前年度的收入少计或费用多计时。比如：折旧多提）

　　借：累计折旧等相应的科目

　　　　贷：以前年度损益调整（代替的是当初多提的折旧费用）

　　（2）当要调整的事项造成以前年度的利润多计时（以前年度的收入多计或费用少计时。比如，无形资产少摊了费用）：

　　借：以前年度损益调整（代替的是当初少摊的费用）

　　　　贷：累计摊销

　　2.调整所得税影响

　　（1）三种业务的所得税处理原则

　　（2）根据上述原则分析后认定所得税费用影响额：

　　A.调减所得税费用：

　　借：应交税费（或递延所得税资产或负债）

　　　　贷：以前年度损益调整

　　B.调增所得税费用：

　　借：以前年度损益调整

　　　　贷：应交税费（或递延所得税资产或负债）

　　3.将税后影响转入"利润分配――未分配利润"

　　（1）调减税后净利时：

　　借：利润分配――未分配利润

　　　　贷：以前年度损益调整

　　（2）调增税后净利时：

　　借：以前年度损益调整

　　　　贷：利润分配――未分配利润

　　4.调整多提或少提的盈余公积

　　（1）调减盈余公积时：

　　借：盈余公积

　　　　贷：利润分配――未分配利润

　　（2）调增盈余公积时：

　　借：利润分配――未分配利润

　　　　贷：盈余公积

　　需注意的是：

　　对于会计政策变更的处理，还应将前三个分录合并为一个，即不允许出现"以前年度损益调整"，其他情况则无此必要。

（二）报表修正