与内部交易形成的存货相似，内部交易形成的固定资产在编制合并财务报表进行合并抵销处理时，也同样存在着因未实现内部销售损益的抵销而产生的所得税会计相关的合并抵销问题。

1.内部固定资产交易当期的合并处理

（1）内部固定资产交易，但当期未计提折旧的抵销处理

1）企业集团内部固定资产变卖交易的抵销处理

[例]A公司和B公司为甲公司控制下的两个子公司。A公司将其净值为1 280万元的某厂房，以1 500万元的价格变卖给B公司作为固定资产使用。

A公司因该内部固定资产交易实现收益220万元，并列示于其个别利润表之中。

B公司以1 500万元的金额将该厂房作为固定资产的原价入账，并列示其个别资产负债表之中。

抵销分录如下：

借：资产处置收益　　220

贷：固定资产　　　　220

借：递延所得税资产　 55（220×25%）

贷：所得税费用　　　 55

2）企业集团内部产品销售给其他企业作为固定资产的交易的抵销处理

[例]A公司和B公司为甲公司控制下的两个子公司。A公司于20×1年12月，将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1 680万元，销售成本为1 200万元，B公司以1 680万元的价格作为该固定资产的原价入账。

合并工作底稿中应进行如下抵销处理：

借：营业收入　　　 1680

贷：营业成本　　　 1200

固定资产　　　　480

借：递延所得税资产　120（480×25%）

贷：所得税费用　　　120

（2）内部固定资产交易且当期计提折旧的合并处理

[例]A公司和B公司为甲公司控制下的两个子公司。A公司于20×1年1月1日，将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1 680万元，销售成本为1 200万元。

B公司以1 680万元的价格作为该固定资产的原价入账。B公司购买的该固定资产用于公司的行政管理，该固定资产属于不需要安装的固定资产，当月投入使用，其折旧年限为4年，预计净残值为零。

为简化合并处理，假定该内部交易固定资产在交易当年（20×1年）按12个月计提折旧。

甲公司在编制合并财务报表时，应当进行如下抵销处理：

将该内部交易固定资产相关销售收入与销售成本及原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销：

借：营业收入　　1680

贷：营业成本　　1200

固定资产　　 480

将当年计提的折旧和累计折旧中包含的未实现内部销售损益予以抵销：

借：固定资产　　　120

贷：管理费用　　　120

确认该固定资产在合并层面的价值与其计税基础形成的递延所得税：

借：递延所得税资产　90[（480－120）×25%]

贷：所得税费用　　　90

2.内部交易固定资产取得后至处置前期间的合并处理

[例]A公司和B公司为甲公司控制下的两个子公司。A公司于20×1年1月1日，将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1 680万元，销售成本为1 200万元。

B公司以1 680万元的价格作为该固定资产的原价入账。B公司购买的该固定资产用于公司的行政管理，该固定资产属于不需要安装的固定资产，当月投入使用，其折旧年限为4年，预计净残值为零。

为简化合并处理，假定该内部交易固定资产在20×1年按12个月计提折旧。

B公司20×2年其个别资产负债表中，该内部交易固定资产原价为1680万元，累计折旧为840万元，该固定资产净值为840万元。

该内部交易固定资产20×2年计提折旧为420万元。

甲公司编制20×2年度合并财务报表时，应当进行如下抵销处理：

借：未分配利润——期初　　480

贷：固定资产　　　　　　　480

借：固定资产　　　　　　　120

贷：未分配利润——期初　　120

借：固定资产　　　　　　　120

贷：管理费用　　　　　　　120

借：递延所得税资产　　　60[（480－120－120）×25%]

所得税费用　　　　　30

贷：未分配利润——期初　90

针对合并报表这个烦人的家伙，本次我们邀请到了网校会计实务讲师——郑泳州老师，为大家讲解《最新合并财务报表的逻辑与疑难问题案例分析》。

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