出口企业最重要的就是税务筹划，如果一个出口企业税务筹划做的好，那他一定大受老板赏识，并且升职加薪会很快。今天正保会计网校-开放课堂就给大家带来一个案例来讲解下生产企业出口免抵退税如何进行账务处理的吧！

【案例】

甲公司从事机加工出口企业，原料全部从国内采购，2019年9月出口销售额（FOB价）单证齐全的100万美元，单证不齐的20万美元，内销销售收入（不含税价）200万人民币；当期采购原材料不含税价款500万，进项65万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用13%，退税率为10%，美元汇率为6。该企业退税额及账务处理。

1、确认实现的外销收入（免税-因此不计提销项税）：

借：应收账款—**公司 7 200 000（120 *6）

贷：主营业务收入—外销收入 7 200 000（120 *6）

2、根据实现内销收入，确认内销

借：应收账款—**公司 2 260 000

贷：主营业务收入—内销收入 2 000 000

应交税费—增值税（销项税额） 260 000

3、根据采购的原材料，确认采购

借：原材料—*材料 5 000 000

应交税费—增值税（进项税额） 650 000

贷：应付账款—**公司 5650 000

4、免抵退税的基本计算步骤为五步：

第一步—剔税，计算不得免征和抵扣税额（原因是退税率低于征税率，实为不得免征金额）免抵退税不得免征和抵扣税额

=单证收齐离岸价格 ×汇率×（增值税税率—出口退税率）

=1 000 000 × 6 × （13%-10%）=180 000

借：主营业务成本 180 000

贷：应交税费—应交增值税—进项税额转出 180 000

第二步—抵税，计算当期应纳增值税额：

当期应纳税额=当期内销货物销项税额—（当期进项税—当期免抵退税不得免征和抵扣税额）—上期期末留抵税额=260 000 -（650 000-180 000）=-210 000

第三步—算尺度，计算免抵退税额：

免抵退税额=单证收齐出口货物离岸价×汇率×出口货物退税率

=1 000 000 × 6 × 10%=600 000

第四步—比较，确定实际应退税额，比较当期应纳税额和免抵退税额大小，取较小者；由于期末留抵税额小于免抵退税，所以

应退税额=期末留抵税额=210 000

免抵税额=600 000-210 000=390 000

第五步 —账务处理 根据计算的应退税额，确定退税额和免抵额

（注：以下分录在税局审批以后处理）

借：其他应收款--应收出口退税款 210 000

应交税费--应交增值税-出口抵减内销应纳税额 390 000

贷：应交税费--应交增值税-出口退税 600 000

《财政部、国家税务总局关于生产企业出口货物实行免抵退税办法后有关城市维护建设税教育费附加政策的通知》（财税【2005】25号）的规定，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的范围。分别按规定的税(费)率征收城市维护建设税和教育费附加。

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