2014年注评考试《财务会计》预习：一般应付债券的核算

2013/11/11　　来源: 正保会计网校　　字体：大小　　打印

第七章

　　知识点十：一般应付债券的核算

　　1.应付债券是企业举借长期债务而发行的一种书面凭证，通过凭证上记载的利率期限等，表明发行债券的企业允诺在未来某一特定日期还本付息。

　　2.公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。

　　（1）假设其他条件不变，债券的票面利率高于同期银行存款利率时，可按超过债券票面价值的价格发行，称为溢价发行。溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿。

　　（2）如果债权的票面利率低于同期银行存款利率，可按低于债券面值的价格发行，称为折价发行。折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。

　　（3）如果债券的票面利率与同期银行存款利率相同，可按票面价格发行，称为面值发行。

　　溢价或折价是发行债券企业在债券存续期间内对利息费用的一种调整。

　　3.应付债券的会计处理

　　（1）发行的应付债券

　　借：银行存款【应按实际收到的金额】

　　应付债券——利息调整【差额】

　　贷：应付债券——面值【债券票面金额】

　　 ——利息调整【差额】

　　注意：发行债券发生的手续费、佣金，计入负债的初始入账金额，体现在利息调整明细科目中。溢、折价也是包含在利息调整明细科目中的。

　　（2）资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券

　　借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【期初摊余成本×实际利率】

　　应付债券——利息调整

　　贷：应付利息【面值×票面利率】

　　应付债券——利息调整

　　对于到期一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，应通过“应付债券—应计利息”科目。

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