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2014注册税务师考试《税务代理实务》练习题：会计处理
2014年注册税务师备考已经开始，为了帮助参加2014年注册税务师考试的学员巩固知识，提高备考效果，正保会计网校精心为大家整理了注册税务师考试各科目练习题，希望对广大考生有所帮助。
综合题
要求：审核下列资料，扼要指出存在的纳税影响问题，正确计算企业2012年4月份应补（退）的各流转税税额及附加。（各步骤计算结果保留小数点后两位）
资料：兴兴酒业是一家综合性的上市公司，系增值税一般纳税人，2012年5月份税务师事务所对该企业4月份的纳税资料进行审核，获得如下资料：
（1）外购一批生产用的工具器皿，增值税专用发票注明的金额为20000元，增值税3400元，运输发票注明的运费为300元，装卸费为100元，货物已验收入库，款项通过银行转账，企业会计处理为：
借：周转材料 20379
应交税费—应交增值税（进项税额）3421
贷：银行存款 23800
审核人员发现，上述货物在运输途中，有1/3货物被盗，经查为管理人员粗心造成，企业未作相关会计处理。
（2）从农业生产者手中收购粮食，开具税务机关监制的收购凭证，注明的金额为50000元，货物已验收入库，款项未支付，企业会计处理为：
借：原材料44247.79
应交税费—应交增值税（进项税额） 5752.21
贷：应付账款 50000
（3）将新开发出的高级粮食白酒1吨送往本省“品酒会”供参会人员免费品尝，账面成本计15000元，企业会计处理为：
借：销售费用 17550
贷：主营业务收入15000
应交税费—应交增值税（销项税额）2550
借：营业税金及附加4000
贷：应交税费—应交消费税4000
（4）单独出租一批白酒包装物，租期一年，约定年租金为24万元，约定租期满后统一结算。当期预收租金2万。企业会计处理为：
借：银行存款20000
贷：其他应付款20000
（5）生产车间，将生产中出现的一批残次酒瓶直接对外销售，取得销售款共计11700元，企业会计处理为：
借：库存现金11700
贷：生产成本 11700
（6）当月向本公司本市设立的一非独立核算的门市部发出粮食白酒15吨，内部绩效核算价格为每吨不含税3800元。门市部对外销售粮食白酒10吨，取得含税销售收入46800元，企业对粮食白酒销售业务的会计处理为：
借：应收账款66690
贷：主营业务收入57000
应交税费—应交增值税（销项税额）9690
借：营业税金及附加 26400
贷：应交税费—应交消费税26400
（7）退回上月销售粮食白酒出借包装物押金11700元，企业账务处理为：
借：其他应付款 10000
贷：银行存款 11700
应交税费—应交增值税（销项税额） －1700
其他情况说明：
（1）本月应纳的各税均已申报和缴纳完毕，增值税无留抵。
（2）本题中适用税率：增值税税率17%，粮食白酒消费税税率20%，从量征收每斤0.5元，城建税税率7%，教育费附加征收率3%，国家税务总局核定的粮食白酒的成本利润率为10%。
（3）该企业已纳入增值税防伪税控系统管理，取得的增值税进项发票均已认证通过。假设不考虑抵扣期限的问题。
（4）题中未涉及事项，视为无纳税问题。
【正确答案】1.存在的纳税影响问题：
（1）货物因管理不善造成非正常损失，应作进项税转出。
进项税转出额＝3421÷3＝1140.33（元）
（2）从农业生产者手中收购粮食，应按收购凭证上注明金额的13%计算进项税额。
应计算进项税额＝50000×13%＝6500（元）
补计进项税额＝6500－5752.21＝747.79（元）
（3）供酒会免费品尝酒，税法上应视同销售，计算销项税额和消费税，因为是新产品没有销售价，所以，应按组成计税价格计算税额。
粮食白酒组成计税价格
＝[15000×（1＋10%）＋1×2000×0.5]÷（1－20%）
＝21875（元）
粮食白酒应补销项税额
＝21875×17%－2550＝1168.75（元）
粮食白酒应补消费税
＝21875×20%＋1×2000×0.5－4000
＝1375（元）
（4）对外出租包装物，预收租金的，应在预收租金时计算应纳的营业税。
补缴营业税＝20000×5%＝1000（元）
（5）销售残次酒瓶应计提增值税销项税额。
增值税销项税额
＝11700÷（1＋17%）×17%＝1700（元）
（6）生产企业本市有非独立核算门市部的，按门市部的对外销售额计算征收增值税销项税额和消费税。
增值税销项税额＝46800÷1.17×17%＝6800（元）
企业计算销项税额＝9690（元），调减本期销项税额9690－6800＝2890（元）
应纳消费税
＝46800÷1.17×20%＋10×2000×0.5
＝18000（元）
企业计算消费税＝26400（元），应调减本期消费税＝26400－18000＝8400（元）
（7）退回粮食白酒包装物押金，已计算缴纳的增值税销项税和消费税，不得抵减或退还。
调增销项税额＝1700（元）
2.计算应补流转税及附加：
（1）应补增值税
＝1140.33－747.79＋1168.75＋1700－2890＋1700
＝2071.29（元）
（2）应申请退消费税＝8400（元）
应补消费税＝1375（元）
（3）应补营业税＝1000（元）
（4）应补城建税＝（2071.29＋1000＋1375）×7%＝311.24（元）
（5）应补教育费附加
＝（2071.29＋1000＋1375）×3%＝133.39（元）
（6）应申请退多缴消费税导致多缴的城建税及教育费附加：
应申请退城建税＝8400×7%＝588（元）
应申请退教育费附加＝8400×3%＝252（元）
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