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注册税务师考试《税法一》学习笔记：混合销售与兼营
为了方便备战2014年注册税务师考试的学员，正保会计网校将论坛中注册税务师版块学员们分享的经典知识点进行了整理，希望对广大考生有所帮助，祝大家梦想成真！
混合销售与兼营
|
行为 |
判定 |
税务处理 |
| 混合销售 | 强调同一项销售行为中存在两类经营项目的混合，二者有从属关系 | 依纳税人经营主业，只征一种税 |
| 兼营非应税劳务 | 强调同一纳税人的经营活动中存在两类经营项目，二者无直接从属关系 | 依纳税人核算水平 1.分别核算：征两税 2.未分别核算：税务机关核定 |
混合销售：同一行为中既有又有：
销售自产货物同时又提供建筑劳务 兼营！
电信部门混合销售 混合销售！专业的征营；非专业的征增
林木销售管护 混合销售！同时的征增；单独的征营属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税；属于其它收入的照章征收营业税。
征增的
货物期货
销售金银 银行－
销售死当 代销寄售
基建建设企业工厂生产构件
集邮商品生产调拨 及非专业销售集邮
再销售罚没
电力过网费
印刷企业自己购买纸张印刷
缝纫
供电企业电压调节 并网
矿产资源开采等
销售不动产中的固定资产中的货物
征营的
1.基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。
2.因转让著作所有权而发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带母带的业务，不征收增值税。
3.供应或开采未经加工的天然水，不征收增值税。
4.对国家管理部门行使其管理职能，发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入，不征收增值税。
5.对体育彩票的发行收入不征收增值税。
6.邮政部门、集邮公司销售集邮商品，应当征收营业税，不征收增值税。
7.对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。
8.代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税：
（1）受托方不垫付资金；
（2）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；
（3）受托方按销售方实际收取的销售额和销项税额（如系代理进口货物，则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。
9.代办保险费、车辆购置税、牌照费征税问题。
纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。
10.关于计算机软件产品征收增值税有关问题。
（1）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。
对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护费、技术服务费、培训费等不征收增值税。
（2）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。
11.纳税人资产重组有关增值税问题
纳税人在资产重组中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分实物资产以及与其相关的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。
12.融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。
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