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2015年注册会计师考试《会计》每日一练：混合工具的分拆
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多选题
20×4年12月31日，甲公司按面值100元发行了100万份可转换公司债券，取得发行收入总额10000万元，该债券的期限为3年，票面年利率为5%，按年支付利息；每份债券均可在到期前的任何时间转换为甲公司10股普通股；在债券到期前，持有者有权利在任何时候要求甲公司按面值赎回该债券。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为6%。假定在债券发行日，以市场利率计算的可转换债券本金和利息的现值为9400万元，市场上类似可转换债券持有者提前要求赎回债券权利（提前赎回权）的公允价值为60万元。下列有关甲公司的会计处理中，正确的有（ ）。
A、可转换公司债券中嵌入的转股权应予以分拆
B、应付债券的初始确认金额为9400万元
C、可转换公司债券中嵌入的提前赎回权应作为衍生工具予以分拆
D、确认资本公积540万元，确认衍生工具60万元
【正确答案】AB
【答案解析】本题考查知识点：混合工具的分拆。
甲公司发行的可转换公司债券中嵌入的转股权在经济特征和风险方面与主合同不存在紧密关系，应予分拆。该转股权应确认为权益工具。提前行权的赎回价格非常接近于分拆权益成分前可转换债券的摊余成本，嵌入的提前赎回权在经济特征和风险方面与主合同存在紧密关系，因此对该衍生工具不予分拆。会计分录为：
借：银行存款 10000
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 600
贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 10000
资本公积——其他资本公积（股份转换权） 600
注册会计师：每日一练《财务成本管理》（2014-12-01）
注册会计师：每日一练《公司战略与风险管理》（2014-12-01）
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正保会计网校
2014-12-01
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