控制测试何时开始最佳？

控制测试开始的最佳时间需要综合多方面因素来确定，以下从不同情况来分析。

首先，在期中进行控制测试具有一定的优势。在期中实施控制测试，注册会计师可以在较长的时间内获取有关控制运行有效性的审计证据。一方面，对于一些控制活动，如果在期中进行测试，可以尽早发现控制中存在的问题，以便企业及时采取措施进行改进，同时也为后续的审计工作留出足够的时间来调整审计策略。例如，企业的销售与收款循环中的信用审批控制，在期中对其进行测试，若发现信用审批流程存在漏洞，企业可以在下半年及时完善审批标准和流程。另一方面，在期中进行控制测试可以减少期末审计的工作量，提高审计效率。注册会计师可以利用期中获取的审计证据，结合对剩余期间控制运行情况的补充测试，来评价整个会计期间控制的有效性。

然而，在期中进行控制测试也存在一定的局限性。由于期中测试的时间与期末之间存在一定的间隔，期间可能会发生一些影响控制有效性的变化。所以，注册会计师需要考虑如何获取关于剩余期间控制运行有效性的审计证据。

如果在期末进行控制测试，虽然可以直接获取整个会计期间控制运行有效性的证据，避免了期中测试后剩余期间控制变化的影响，但可能会导致审计工作集中在期末，增加了期末审计的压力和工作量，而且如果发现控制存在问题，可能没有足够的时间进行整改和重新测试。

综上所述，控制测试开始的最佳时间并没有绝对的标准。一般来说，如果被审计单位的控制环境良好、控制活动一贯有效且变化较小，那么可以选择在期中开始控制测试，并对剩余期间进行适当的补充测试。如果被审计单位的控制环境不稳定、控制活动变化较大，或者注册会计师对期中获取的审计证据的充分性和适当性存在疑虑，那么可以考虑在期末进行控制测试。注册会计师需要根据被审计单位的具体情况，合理权衡期中测试和期末测试的利弊，以确定控制测试的最佳开始时间，从而获取充分、适当的审计证据，为发表审计意见提供可靠的基础。