如何选择穿行测试的样本？

穿行测试是指追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，注册会计师选取一笔或很少几笔交易了解其如何生成、记录、处理和报告，采用询问、观察、检查等方面以确定内部控制是否得到执行。在选择穿行测试的样本时，需要综合考虑多方面因素，以确保样本能够有效反映内部控制的执行情况。以下是一些选择穿行测试样本的要点：

首先要考虑业务类型和流程。企业存在多种业务类型和流程，不同业务流程的内部控制重点和风险点有所不同。因此，需要根据审计目标和重点，确定需要进行穿行测试的业务流程。比如，对于制造业企业，采购、生产和销售流程通常是关键流程；对于金融企业，贷款发放、资金交易等流程可能更为重要。在确定业务流程后，应针对每个流程的特点选择样本。

其次要考虑样本的代表性。所选样本应能够代表该业务流程的正常情况，涵盖各种可能的交易情形。这意味着样本不能只选取简单、常规的交易，还应包括一些复杂、特殊的交易。例如，在销售流程中，除了选取正常的现销和赊销交易外，还应考虑选取涉及销售退回、折扣折让等特殊情况的交易作为样本。

还要考虑样本的数量。虽然穿行测试通常不需要大量样本，但样本数量应足够支持审计人员对内部控制的评估。一般来说，选取的样本数量应能够使审计人员对该业务流程的内部控制有较为全面的了解。对于简单、风险较低的流程，可以适当减少样本数量；而对于复杂、风险较高的流程，则应增加样本数量。

另外要考虑样本的时间跨度。样本应涵盖不同时间段的交易，以确保内部控制在整个审计期间内都得到有效执行。可以从不同月份或季度中选取样本，避免只选取某一特定时间段的交易，从而更准确地评估内部控制的有效性。

最后要考虑异常情况和重大事项。如果在审计过程中发现某些异常情况或重大事项，应将涉及这些情况的交易纳入样本范围。这些异常情况可能暗示着内部控制存在缺陷，通过对相关样本的测试，可以深入了解问题的根源。

总之，选择穿行测试的样本需要审计人员综合考虑业务类型、代表性、数量、时间跨度以及异常情况等因素，以确保样本能够为评估内部控制的有效性提供充分、适当的证据。