如何补充实质性程序不足？

当审计过程中发现实质性程序不足时，可以从以下几个方面进行补充。

首先，重新评估审计目标和范围。仔细审查最初确定的审计目标是否明确和完整，范围是否涵盖了所有重要的业务流程和账户余额。如果发现目标或范围存在偏差，应及时调整，确保后续补充的实质性程序能够围绕核心目标展开，全面覆盖关键领域。例如，若在对企业财务报表审计时，最初未将某一新兴业务板块纳入范围，现在应将其纳入并设计相应的实质性程序。

其次，增加样本规模和选取样本的方法。在检查、函证等程序中，适当扩大样本量可以提高审计证据的充分性。同时，采用更科学的抽样方法，如分层抽样、系统抽样等，以确保样本更具代表性。比如，对应收账款进行函证时，原本只选取了金额较大的部分客户，现在可以按照账龄、客户类型等因素进行分层，从各层中抽取更多样本进行函证。

再者，加强分析程序的运用。通过对财务数据和非财务数据进行深入分析，识别异常波动和趋势。可以计算各类财务比率，如毛利率、净利率、资产负债率等，并与同行业数据、企业历史数据进行对比。对于发现的异常情况，进一步实施细节测试，以确定是否存在重大错报。例如，若发现某一期间毛利率大幅下降，就需要详细检查成本核算、销售价格等方面的情况。

另外，扩大对关联方交易的审查。关联方交易可能存在不公允定价、利益输送等问题，因此要增加对关联方关系和交易的识别、检查和函证程序。获取关联方交易的合同、协议等文件，检查交易的定价政策和审批流程是否合规。

最后，利用专家的工作。对于一些专业性较强的领域，如复杂的金融工具、知识产权等，聘请相关专家进行评估和鉴定。专家的意见可以为审计提供更专业的支持，弥补审计人员在专业知识上的不足。

总之，补充实质性程序需要综合考虑多方面因素，从不同角度入手，以提高审计的质量和效果，降低审计风险。