什么是舞弊风险因素？

舞弊风险因素是指表明实施舞弊的动机或压力、机会以及借口的事项或情况。这些因素是注册会计师在审计过程中识别和评估舞弊导致的重大错报风险时需要考虑的重要内容，通常可以分为与舞弊发生的动机或压力、机会和借口相关的三类风险因素。

与舞弊发生的动机或压力相关的风险因素是促使管理层或员工实施舞弊行为的内在驱动力。从管理层角度来看，当企业面临业绩考核压力，如为了达到股东期望的盈利目标、满足债务契约的要求等，可能会产生通过舞弊来粉饰财务报表的动机。例如，上市公司为了避免股价下跌或维持股价稳定，管理层可能会操纵利润。对于员工而言，个人经济困难、高额的业绩提成诱惑等都可能成为其舞弊的动机。

与舞弊发生的机会相关的风险因素为舞弊行为的实施提供了可能性。公司治理结构的缺陷是常见的机会因素，如董事会缺乏独立性、内部审计部门形同虚设等，使得对管理层的监督失效，管理层有机会进行舞弊而不被发现。内部控制的薄弱环节也会创造舞弊机会，比如职责分离不充分，同一个员工既负责收款又负责记录账目，就可能出现挪用资金等舞弊行为。此外，会计政策和估计的可选择性也可能被利用，管理层可以通过不合理的会计估计来调节利润。

与舞弊发生的借口相关的风险因素涉及到舞弊者为自己的行为寻找合理化的理由。一些管理人员可能认为他们的薪酬与企业业绩不匹配，从而觉得通过舞弊来提高业绩是“应得的补偿”。或者他们认为行业内普遍存在类似的行为，自己的舞弊行为只是“随大流”。还有些人可能以维护企业的声誉、保护员工的利益等为借口，为自己的舞弊行为开脱。

注册会计师在审计过程中，需要充分关注这些舞弊风险因素，通过了解被审计单位及其环境、与管理层和员工沟通、实施分析程序等多种方式，识别可能存在的舞弊风险，并采取相应的审计程序来应对，以提高审计的有效性，发现并揭露可能存在的舞弊行为，保障财务报表的真实性和可靠性。