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2014注册会计师考试《会计》第二十五章练习题：抵消分录
2014年注册会计师备考已经开始，为了帮助参加2014年注册会计师考试的学员巩固知识，提高备考效果，中华会计网校精心为大家整理了注册会计师考试各科目练习题，希望对广大考生有所帮助。
计算题：
甲、乙公司属于母子公司关系，增值税税率为17%，所得税税率为25%，2011、2012和2013年有关业务如下：
（1）2011年甲公司向乙公司出售A商品100件，售价为9.5元/件，成本为5.5元/件，乙公司取得后作为存货管理，当年出售了40件，期末A商品的可变现净值为6元/件。
（2）2012年乙公司对外售出A商品30件，其余部分期末形成存货，2012年末进行减值测试时发现，A商品的可变现净值下降至5元/件。
（3）2013年甲公司又出售给乙公司A商品一批，共100件，该批商品成本为4元/件，售价为8元/件，当年乙公司出售A商品80件，期末A商品的可变现净值为3.5元/件。
假定存货均采用先进先出法核算，回答下列问题。
<1>、编制甲公司2011年合并报表中的抵消分录。
<2>、编制甲公司2012年合并报表中的抵消分录。
<3>、编制甲公司2013年合并报表中的抵消分录。
<1>、【正确答案】未实现内部销售利润的抵消分录：
借：营业收入950
贷：营业成本950
借：营业成本240
贷：存货240
存货跌价准备的抵消分录：
借：存货－存货跌价准备210
贷：资产减值损失210
递延所得税资产的抵消分录：
借：递延所得税资产7.5
贷：所得税费用7.5
注：个别报表确认52.5万元递延所得税资产，合并报表认可60万，所以合并报表中补确认7.5万元的递延所得税资产。
<2>、【正确答案】未实现内部销售利润的抵消分录：
借：未分配利润－年初240
贷：营业成本240
借：营业成本120
贷：存货120
存货跌价准备的抵消分录：
借：存货－存货跌价准备210
贷：未分配利润－年初210
借：营业成本105
贷：存货－存货跌价准备105
借：存货－存货跌价准备15
贷：资产减值损失15
注：这里个别报表中确认存货跌价准备30万，合并报表中认可15万元，所以冲回15万元。
递延所得税的抵消分录：
借：递延所得税资产7.5
贷：未分配利润－年初7.5
借：所得税费用7.5
贷：递延所得税资产7.5
注：个别报表本年递延所得税资产应有余额为33.75万元，应该冲回18.75万元，合并报表认可的应有余额也是33.75万元，应该冲回26.25万元，个别报表中冲回了18.75万元，所以合并报表中再冲回7.5万元。
<3>、【正确答案】存货采用先进先出法，所以本年出售的80件首先包括2011年购入的前期未售出的30件，当年购入的100件有50件尚未出售，对未实现内部销售损益的抵消分录为：
借：未分配利润－年初120
贷：营业成本120
借：营业收入800
贷：营业成本800
借：营业成本200
贷：存货200
存货跌价准备的抵消分录：
借：存货－存货跌价准备120
贷：未分配利润－年初120
借：营业成本120
贷：存货－存货跌价准备120
借：存货－存货跌价准备200
贷：资产减值损失200
递延所得税的抵消分录：
2011年购入部分本年度全部售出，不再有暂时性差异不用调整，2013年的销售部分个别报表和合并报表认可的账面价值一致，合并报表中不再进行调。
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