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注册会计师考试《会计》第十五章练习题：会计分录
2014年注册会计师备考已经开始，为了帮助参加2014年注册会计师考试的学员巩固知识，提高备考效果，中华会计网校精心为大家整理了注册会计师考试各科目练习题，希望对广大考生有所帮助。
综合题：
A企业和B企业均为工业企业一般纳税人。A企业于20×0年6月30日向B企业出售产品一批，产品销售价款200万元，应收增值税额34万元；B企业于同年6月30日开出期限为6个月的票面年利率为6%的商业承兑汇票，抵偿该产品价款。在该票据到期日，B企业未按期兑付该票据，A企业将该应收票据按其到期价值转入应收账款，不再计算利息。至20×1年12月31日，A企业对该应收账款提取的坏账准备为1万元。B企业由于财务困难，短期内资金紧张，于20×1年12月31日经与A企业协商，达成债务重组协议如下：
（1）B企业以产品一批偿还部分债务。该批产品的账面价值为4万元，公允价值为6万元，应交增值税额为1.02万元。B企业开出增值税专用发票。A企业将该产品作为商品验收入库。
（2）A企业同意减免B企业所负全部债务扣除实物抵债后剩余债务的40%债务，其余债务的偿还期延至20×2年12月31日。
<1> 、计算B企业债务重组时应付账款的账面余额、债务重组后债务的入账价值、债务重组利得；
<2> 、编制B企业与债务重组有关的会计分录；
<3> 、计算A企业债务重组损失，并编制A企业的会计分录。
<1>、【正确答案】B企业的账务处理
①计算债务重组时应付账款的账面余额=（200+34）×（1+6%÷2）=241.02（万元）
②计算债务重组后债务的入账价值=[241.02－6×（1+17%）]×60%=（241.02－7.02）×60%=140.4（万元）
③计算债务重组利得：
应付账款账面余额241.02万元
减：所转让资产的含税公允价值7.02万元
重组后债务公允价值140.4万元
债务重组利得93.6万元
<2>、【正确答案】B企业应编制的会计分录
借：应付账款241.02
贷：主营业务收入6
应交税费——应交增值税（销项税额）1.02
应付账款——债务重组140.4
营业外收入——债务重组利得93.6
借：主营业务成本4
贷：库存商品4
<3>、【正确答案】①计算债务重组损失：
应收账款账面余额241.02万元
减：受让资产的含税公允价值7.02万元[6×（1+17%）]
重组后债权公允价值140.4万元[（241.02—7.02）×60%]
坏账准备1万元
债务重组损失92.6万元
②会计分录：
借：库存商品6
应收账款——债务重组140.4
应交税费——应交增值税（进项税额）1.02
坏账准备 1
营业外支出——债务重组损失92.6
贷：应收账款241.02
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