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2013注册会计师考试《会计》第二章练习题24
为了帮助2013注册会计师考试的学员巩固知识点，中华会计网校论坛学员精心为大家分享了注册会计师考试各科目里的练习题，希望对广大考生有帮助。
计算题：
A公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，有关股票投资业务如下：
（1）2009年7月10日，购买B公司发行的股票300万股，成交价为14.7元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用90万元，占B公司表决权资本的5%。
（2）2009年7月20日，收到现金股利；
（3）2009年12月31日，该股票每股市价为15元；
（4）2010年4月3日， B公司宣告发放现金股利每股0.3元，4月30日，收到现金股利。
（5）2010年12月31日，该股票每股市价为13元，A公司预计股票价格下跌是暂时的；
（6）2011年B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，B公司股票的价格发生严重的下跌，2011年12月31日收盘价格为每股市价为6元；
（7）至2012年12月31日，B公司整改完成，加之市场宏观面好转，2012年12月31日收盘价格为每股市价为15元。
（8）2013年1月6日，A公司出售B公司全部股票，出售价格为每股市价为18元，另支付交易费用96万元。
要求：
（1）根据上述资料请分别写出划分为交易性金融资产和可供出售金融资产的会计分录。
（2）分别计算划分为交易性金融资产和可供出售金融资产情况下处置时点计入投资收益、持有期间计入投资收益及持有期间影响损益的金额。
| 划分可供出售金融资产 | 划分交易性金融资产 |
| 初始确认成本 ＝300×（14.7－0.2）＋90＝4 440（万元） 借：可供出售金融资产—成本 4 440 应收股利 60 贷：银行存款 4 500 |
初始确认成本 ＝300×（14.7－0.2）＝4 350（万元） 借：交易性金融资产—成本 4 350 投资收益 90 应收股利 60 贷：银行存款 4 500 |
| 划分可供出售金融资产 | 划分交易性金融资产 |
| 借：银行存款 60 贷：应收股利 60 |
借：银行存款 60 贷：应收股利 60 |
| 划分可供出售金融资产 | 划分交易性金融资产 |
| 公允价值变动 ＝300×15－4 440＝60（万元） 借：可供出售金融资产—公允价值变动 60 贷：资本公积—其他资本公积 60 |
公允价值变动 ＝300×15－4 350＝150（万元） 借：交易性金融资产 —公允价值变动 150 贷：公允价值变动损益 150 |
| 2009年会计报表列报 “可供出售金融资产”项目的金额=300×15＝4500（万元） 影响损益的金额为0 |
2009年会计报表列报 “交易性金融资产”项目的金额=300×15＝4500（万元） 影响损益的金额＝-90+150＝60（万元） |
| 划分可供出售金融资产 | 划分交易性金融资产 |
| 借：应收股利 （300×0.3）90 贷：投资收益 90 借：银行存款 90 贷：应收股利 90 |
借：应收股利 （300×0.3）90 贷：投资收益 90 借：银行存款 90 贷：应收股利 90 |
| 划分可供出售金融资产 | 划分交易性金融资产 |
| 公允价值变动 ＝300×（13－15）＝－600（万元） 借：资本公积—其他资本公积 600 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 600 |
公允价值变动 ＝300×（13－15）＝－600（万元） 借：公允价值变动损益 600 贷：交易性金融资产 —公允价值变动 600 |
| 2010年会计报表列报 “可供出售金融资产”项目的金额=300×13＝3900（万元） 2010年影响损益的金额为90万元 影响资本公积的金额为-600万元 |
2010年会计报表列报 “交易性金融资产”项目的金额=300×13＝3900（万元） 2010年影响损益的金额＝90-600＝-510（万元） |
| 划分可供出售金融资产 | 划分交易性金融资产 |
| 公允价值变动（计提减值） ＝300×（6－13）＝-2 100（万元） 将资本公积转入损益 ＝（3）+60-（5）600=-540（万元） 借：资产减值损失 2 640 贷：资本公积—其他资本公积 540 可供出售金融资产—公允价值变动 2 100 |
公允价值变动 ＝300×（6－13）＝-2 100（万元） 借：公允价值变动损益 2 100 贷：交易性金融资产 —公允价值变动2 100 |
| 划分可供出售金融资产 | 划分交易性金融资产 |
| 公允价值变动 ＝300×（15－6）＝2 700（万元） 借：可供出售金融资产—公允价值变动2 700 贷：资本公积—其他资本公积 2 700 |
公允价值变动 ＝300×（15－6）＝2 700（万元） 借：交易性金融资产 —公允价值变动 2 700 贷：公允价值变动损益 2 700 |
| 划分可供出售金融资产 | 划分交易性金融资产 |
| 成本＝4 440 公允价值变动＝（3）60－（5）600－（6）2 100+（7）2 700＝60 资本公积＝ （3）60－（5）600＋（6）540＋（7）2 700＝2 700 借：银行存款 （300×18－96） 5 304 贷：可供出售金融资产—成本4 440 —公允价值变动60 投资收益 804 同时： 借：资本公积—其他资本公积2 700 贷：投资收益 2 700 |
成本＝4 350 公允价值变动＝150－600－2 100＋2 700＝150 公允价值变动损益 ＝150－600－2 100＋ 2 700＝150 借：银行存款 （300×18－96） 5 304 公允价值变动损益 150 贷：交易性金融资产—成本 4 350 —公允价值变动150 投资收益 954 |
| ①处置时影响2013年1月“投资收益”项目的金额＝804+2700＝3504万元；即：（5304-4440＋2 640＝3504万元 （5304-4440＝864与3504，差额2640万元，即没有转回的资产减值损失） ②影响持有期间的“投资收益”＝（4）90+（8）804+2700＝3594 ③影响持有期间的损益＝3594－（6）2 640＝954 |
①处置时影响2013年1月“投资收益”项目的金额＝5304-4350＝954万元； ②影响持有期间的“投资收益”＝-（1）90+（4）90+（8）954＝954万元 ③影响持有期间的损益＝954+（3）150-（5）600－（6）2100+（7）2700-（8）150＝954 |
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