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2014年注册会计师考试《会计》练习题：以现金结算的股份支付
2014年注册会计师备考已经开始，为了帮助参加2014年注册会计师考试的学员巩固知识，提高备考效果，正保会计网校精心为大家整理了注册会计师考试各科目练习题，希望对广大考生有所帮助。
单项选择题
A公司有关以现金结算的股份支付的资料如下：
| 年份 | 公允价值 | 支付现金 |
| 20×1 | 15 | — |
| 20×2 | 18 | 16 |
| 20×3 | 20 |
（1）20×0年12月21日，经股东大会批准，A公司为其50名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从20×1年1月1日起必须在该公司连续服务2年，即可自20×2年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在20×3年12月31日之前行使完毕。A公司估计，该增值权在负债结算之前的每个资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：
（2）第一年有8名管理人员离开A公司，A公司估计还将有1名管理人员离开。
（3）第二年又有2名管理人员离开公司。假定有10人行使股票增值权取得了现金。
（4）20×3年12月31日剩余30人全部行使了股票增值权。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
·下列关于等待期内应确认的费用和负债的金额的表述中不正确的是（ ）。
A、20×0年12月21日：授予日不作处理
B、20×1年12月31日确认管理费用，同时确认应付职工薪酬30 750元
C、20×2年12月31日确认管理费用39 250元
D、20×2年12月31日应付职工薪酬余额为39 250元
| 年份 | 负债计算（1） | 支付现金（2） | 当期费用（3） |
| 20×1 | （50－9）×100×15×1/2=30 750 | ― | 30 750 |
| 20×2 | （50－10－10）×100×18×2/2=54 000 | 10×100×16=16 000 | 54 000－30 750＋16 000=39 250 |
| 20×3 | 0 | 30×100×20=60 000 | 0－54 000+60 000=6 000 |
·该股份支付协议对A公司20×3年度财务报表的影响表述中正确的是（ ）。
A、公允价值变动收益调减6 000元
B、应付职工薪酬项目调减60 000元
C、资本公积项目调增6 000元
D、管理费用调增60 000元
【正确答案】D
【答案解析】选项D，20×2年12月31日应付职工薪酬余额为54 000元。
| 年份 | 负债计算（1） | 支付现金（2） | 当期费用（3） |
| 20×1 | （50－9）×100×15×1/2=30 750 | ― | 30 750 |
| 20×2 | （50－10－10）×100×18×2/2=54 000 | 10×100×16=16 000 | 54 000－30 750＋16 000=39 250 |
| 20×3 | 0 | 30×100×20=60 000 | 0－54 000+60 000=6 000 |
①20×0年12月21日：授予日不作处理。
②20×1年12月31日
借：管理费用 30 750
贷：应付职工薪酬—股份支付 30 750
③20×2年12月31日
借：应付职工薪酬—股份支付 16 000
贷：银行存款 16 000
借：管理费用 39 250
贷：应付职工薪酬—股份支付 39 250
【正确答案】A
【答案解析】本题属于以现金结算的股份支付，处理中不会影响到资本公积项目，因为自20×2年起可以根据协议获得现金，所以不会影响到管理费用项目，应付职工薪酬项目应是调减54 000元。
20×3年12月31日的账务处理：
借：应付职工薪酬—股份支付 60 000
贷：银行存款 60 000
借：公允价值变动损益 6 000
贷：应付职工薪酬—股份支付 6 000
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