注册会计师考试《会计》第九章知识点（三）

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来源: 正保会计网校论坛编辑： 2013/07/02 11:15:31　字体：大小

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　　为了方便备战2013注册会计师考试的学员，中华会计网校论坛学员精心为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。

　　应交税费

　　（一）应交增值税

　　1.增值税的抵扣凭证

　　（1）增值税专用发票

　　（2）完税凭证

　　（3）收购免税农产品的收购凭证

　　（4）运费单据

　　【要点提示】记住这四个抵扣凭证。

　　2.一般纳税人涉及增值税的一般会计处理

　　（1）购入商品时

　　借：库存商品

　　应交税费――应交增值税（进项税额）

　　贷：银行存款

　　（2）销售商品时

　　借：银行存款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费――应交增值税（销项税额）

　　（3）交纳增值税时

　　借：应交税费――应交增值税（已交税金）

　　贷：银行存款

　　3.一般纳税人的特殊会计处理

　　（1）购入免税农产品

　　借：材料采购（收购免税农产品的按收购凭证的87％入账）

　　应交税费——应交增值税（进项税额）（收购免税农产品的按收购凭证的13％扣税）

　　贷：银行存款

　　【要点提示】记住抵扣比例。

　　（2）视同销售的会计处理

　　【要点提示】记住视同销售的业务内容，尤其与不予抵扣业务区分开来。另外，需掌握其账务处理，特别要注意的是：将自产的、委托加工的物资用于在建工程的会计处理与其他视同销售不同。

　　（3）进项税额不予抵扣的会计处理

业务范围	会计处理
①将购买的物资或接受的劳务用于在建工程 ②将购买的物资或接受的劳务用于集体福利或个人消费 ③将购买的物资或接受的劳务用于其他非应税项目 ④因企业管理不善造成存货盘亏时其进项税额不予抵扣 ⑤购进不属于生产用动产设备的固定资产	借：在建工程① 　　应付职工薪酬② 　　待处理财产损益④ 　　存货跌价准备　　　　贷：库存商品（按账面成本结转）　　　　或原材料等　　　　应交税费――应交增值税（进项税额转出）（如果该工程属于动产类生产线则无须进项税额转出）

　【要点提示】记住业务内容，尤其与视同销售业务区分开来。另外，需掌握其账务处理。

　　（4）转出多交或少交增值税

　　①转出少交增值税

　　借：应交税费――应交增值税（转出少交增值税）

　　贷：应交税费――未交增值税

　　②转出多交增值税

　　借：应交税费――未交增值税

　　贷：应交税费――应交增值税（转出多交增值税）

　　（二）应交消费税

　　1.一般会计处理

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费――应交消费税

　　【要点提示】记住消费税的归属科目。

　　2.特殊会计处理

　　（1）用应税消费品用于在建工程、对外投资和其他非生产机构方面，此业务的本质就是增值税部分所讲的视同销售行为。

　　①用应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方面

　　A.借：长期股权投资

　　贷：主营业务收入或其他业务收入

　　应交税费――应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）

　　B.同时结转成本：

　　借：主营业务成本或其他业务成本

　　存货跌价准备

　　贷：库存商品或原材料

　　C.计算应交消费税

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费――应交消费税

　　②用应税消费品用于在建工程时

　　借：在建工程

　　存货跌价准备

　　贷：库存商品（账面余额）

　　应交税费――应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）

　　――应交消费税（按计税价计算消费税额）

　　【要点提示】掌握账务处理，注意与增值税的视同销售联系在一起理解。

　　（2）委托加工应税消费品

①如果收回后直接用于对外销售的	由受托方代交的消费税计入加工物资的成本：借：委托加工物资　　贷：银行存款或应付账款
②如果收回后再加工然后再出售的。	A.由受托方代交的消费税先计入“应交税费――应交消费税”的借方：借：应交税费――应交消费税　　贷：银行存款 B.最终产品出售时，按总的应交消费税计入“应交税费――应交消费税”的贷方：借：营业税金及附加　　贷：应交税费――应交消费税 C.最后，再补交其差额即可。