合并财务报表的合并范围是否包括联营企业？

合并财务报表的合并范围通常包括所有子公司，但不包括联营企业或合营企业。这是因为在会计准则中，合并财务报表主要是为了反映母公司对其子公司的所有权和控制关系。如果母公司拥有一家子公司的多数股权，并且能够控制该子公司的财务和经营决策，那么这家子公司通常会被纳入合并财务报表的范围。

然而，对于联营企业（通常是指那些被投资方拥有其20%到50%股权，且不能对被投资方实施控制的投资）或合营企业（指那些两个或多个投资者共同控制的企业），母公司通常不拥有控制权，因此不需要将其纳入合并财务报表的范围。相反，联营企业和合营企业通常在财务报表中以权益法进行核算，即根据母公司所持有的股权比例来确认投资收益和账面价值。

总之，合并财务报表的合并范围主要基于控制原则，即只有当母公司拥有子公司控制权时，该子公司才会被纳入合并范围。联营企业和合营企业由于母公司不拥有控制权，因此通常不会被包括在合并财务报表中。