2026《中级会计实务》精选预习考点：将交易价格分摊至各单项履约义务

2026年中级会计备考已经全面启程，网校老师特别为大家精选了中级会计《中级会计实务》预习阶段必会的考点，并配备相应的练习题，赶快来学吧~

1、分摊合同折扣

合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。

单独售价，是指企业向客户单独销售商品的价格。单独售价无法直接观察的，企业应当综合考虑其能够合理取得的全部相关信息，采用市场调整法、成本加成法、余值法等方法合理估计单独售价。

当客户购买的一组商品中所包含的各单项商品的单独售价之和高于合同交易价格时，表明客户因购买该组商品而取得了合同折扣。合同折扣，是指合同中各单项履约义务所承诺商品的单独售价之和高于合同交易价格的金额。企业应当在各单项履约义务之间按比例分摊合同折扣。

（1）有确凿证据表明合同折扣与合同中全部履约义务相关的，企业应当将该合同折扣分摊至全部履约义务。

当合同中包含两项或多项履约义务时，如果企业履行了其中的一项履约义务、向客户转让商品而获得了一项有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素，则企业应将其确认为合同资产而不应确认为应收款项。

（2）有确凿证据表明合同折扣仅与合同中一项或多项（而非全部）履约义务相关的，企业应当将该合同折扣分摊至相关的一项或多项履约义务。

（3）如果企业采用余值法估计单独售价的，应当首先在该一项或多项（而非全部）履约义务之间分摊合同折扣，然后再采用余值法估计单独售价。

2、分摊可变对价

合同中包含可变对价的，该可变对价可能与整个合同相关，也可能仅与合同中的某一特定组成部分有关，后者包括两种情形：

一是可变对价可能与合同中的一项或多项（而非全部）履约义务有关，例如，是否获得奖金取决于企业能否在指定时期内转让某项已承诺的商品。

二是可变对价可能与企业向客户转让的构成单项履约义务的一系列可明确区分商品中的一项或多项（而非全部）商品有关，例如，为期两年的保洁服务合同中，第二年的服务价格将根据指定的通货膨胀率确定。

（1）企业应当将可变对价及可变对价的后续变动额全部分摊至与之相关的某项履约义务，或者构成单项履约义务的一系列可明确区分商品中的某项商品。

（2）除此之外，企业应当按照分摊交易价格的一般原则，将其分摊至合同中的各单项履约义务。对于已履行的履约义务，其分摊的可变对价后续变动额应当调整变动当期的收入。

（单选题）2×20 年 12 月 1 日，甲公司与乙公司签订合同，约定向乙公司销售 M、N 两种产品，其中 M 产品应于 2×20 年 12 月 20 日交付，N 产品应于 2×21 年 1 月 20 日交付，只有两种产品全部交付之后，甲公司才有权收取合同对价。不考虑其他因素，甲公司因交付 M 产品的会计处理影响 2×20 年 12 月 31 日的资产负债表项目是（ ）。

A.应收账款

B.合同资产

C.预收款项

D.合同负债

【正确答案】B

【答案解析】甲公司交付 M 产品时，无权收取其对应的合同价款，而需要交付 N 产品之后才有权收取合同价款，所以此时应确认一项有条件的收款权，即：合同资产。甲公司会计处理为：

2×20 年 12 月 20 日：

借：合同资产

      贷：主营业务收入

2×21 年 1 月 20 日：

借：应收账款

      贷：主营业务收入

             合同资产

【提示】应收账款和合同资产的区别在于：应收账款代表的是无条件收取合同对价的权利，即企业仅仅随着时间的流逝即可收款，而合同资产是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素，并不是一项无条件收款权。

若改为交付 M 产品时就有权收取相关的对价，则会计处理为：

2×20 年 12 月 20 日：

借：应收账款

      贷：主营业务收入

2×21 年 1 月 20 日：

借：应收账款

      贷：主营业务收入

（单选题）A 公司属于家电销售企业，2×20 年 3 月 2 日，A 公司与 B 公司签订一份合同，约定于 2×20 年 3 月底之前向 B 公司销售一批电视机、空调和冰箱，售价总额为 500 万元。如果单独销售，则该批电视机、空调和冰箱的价格分别为 100 万元、300 万元、200 万元。根据以往惯例，A 公司经常以组合的方式出售空调和冰箱，组合价为 400 万元；而电视机经常以 100 万元的价格出售。不考虑其他因素，A 公司该批空调分摊的交易价格为（ ）万元。

A.300

B.240

C.200

D.500

【正确答案】B

【答案解析】由于电视机的单独销售价格与其单独售价一致，因此 A 公司应将合同中的折扣 100（100＋300＋200－500）万元全部分摊给空调和冰箱，所以电视机的售价＝100（万元），空调分摊的交易价格＝300－100×300/（300＋200）＝240（万元），冰箱分摊的交易价格＝200－100×200/（300＋200）＝160（万元）。

（判断题）当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应在合同开始日，按照各单项履约义务的个数，将交易价格平均分摊至各单项履约义务。（ ）

【正确答案】N

【答案解析】当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。

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