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长投是负数的，这种后续长投抵消分录和投资收益抵消分录怎么做，例如：A公司为母公司占比B公司80%，B公司2026年5月末实收资本125万，年末未分配利润-400万，年初未分配利润-500万，长投100万，累计净利润100万，长投权益法年初滚调累计调整-400万，合并底稿调整分录 1.冲以前年度亏损，长投最多降到0 借：年初未分配利润 100 贷：长期股权投资 100 剩余超额亏损300万，只备查，不做分录 2.确认本年实现利润借：长期股权投资 80 贷：投资收益 80 调整后长投余额=80，我想问的是他本年盈利不应该先冲备查吗，不应该做权益调整这笔投资收益吧，那不确认投资收益这个业务，这个调整分录和抵消分录怎么写
朴老师 | 提问时间：08/22 15:41

#CPA#

1、备查只是台账备忘录，不是会计分录，不能代替底稿调整。 2、准则要求：本年盈利要先恢复长投、确认投资收益80；备查登记的300万超额亏损，台账扣掉80，备查剩220万，只登台账，不做账。正确底稿分录不变：调整：借：年初未分配利润 100 贷：长期股权投资 100 借：长期股权投资 80 贷：投资收益 80 抵消：借：实收资本 125 借：少数股东权益 55 贷：未分配利润‑年末 400 贷：长期股权投资 80 借：投资收益 80 借：少数股东损益 20 贷：年初未分配利润 -500 贷：未分配利润‑年末 -400 如果不确认80投资收益：合并报表会漏反映母公司享有本年盈利，结果错误。

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算土地增值税时候，销项税额到底怎么算啊
贾老师 | 提问时间：08/22 15:40

#CPA#

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：计算土地增值税时，销项税额分一般计税和简易计税两种情况，具体如下： 1.一般纳税人采用一般计税方法销售自行开发的房地产项目销项税额=（全部含税销售收入-当期允许扣除的土地价款）÷(1+9%)×9% 其中当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积）×支付的土地价款。 2.一般纳税人选择简易计税、小规模纳税人销售房地产项目不计算销项税额，直接按征收率计算应纳税额，公式为：应纳税额=含税销售收入÷(1+5%)×5%。土地增值税的应税收入为不含增值税的收入，计算时用含税总收入减除实际应当缴纳的增值税即可得到应税收入基数。祝您学习愉快！

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第3问，C为什么是关键审计合伙人呢？技术顾问
于老师 | 提问时间：08/22 15:40

#CPA#

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：这里C注册会计师作为对甲公司审计项目提供技术支持的技术顾问，属于对甲公司财务报表审计重大事项作出关键判断的人员，符合关键审计合伙人的定义。关键审计合伙人不仅包含项目合伙人、项目质量复核负责人，还包括审计项目组中对财务报表审计重大事项作出关键决策或判断的其他合伙人。 C注册会计师是XYZ公司的合伙人，负责复核甲公司适用新准则后的会计政策，该工作属于对审计重大事项作出关键判断，因此归类为关键审计合伙人。祝您学习愉快！

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第五问，说的是什么点？对吗？
贾老师 | 提问时间：08/22 15:38

#CPA#

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：属于可持续信息鉴证中，其他信息的知识点，是正确的。如果其他信息中包含财务报表审计范围内的财务信息，并且鉴证者发现财务信息与可持续信息疑似存在重大不一致，或财务信息疑似存在重大错报，除非法律法规禁止，鉴证者应当与执行财务报表审计的注册会计师沟通。祝您学习愉快！

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老师，您好。企业购买进行中的研究开发项目且符合资本化的确认为无形资产，对吗？
郭老师 | 提问时间：08/22 15:11

#CPA#

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：严格来说这句话表述存在瑕疵，更严谨的说法是：符合资本化条件的支出应先确认为研发支出——资本化支出，待项目达到预定用途后再转入无形资产成本。按照会计准则规定，企业购买正在进行中的研究开发项目，符合资本化条件的支出先计入研发支出——资本化支出，取得后后续发生的研发支出，比照内部研发项目规则处理：符合资本化条件的继续资本化，不符合的计入当期损益。整体处理规则和自行研发一致，仅初始的支出是外购对价，最终达到预定用途后全部资本化支出转入无形资产。祝您学习愉快！

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甲公司是一家上市公司，当前股票市价为60元，未来3个月内不派发现金股利。市场上有A、B两种以甲公司股票为标的资产的欧式看跌期权，每份看跌期权可卖出1股股票，期权到期日均为3个月。乙投资者拟买入A看跌期权1000份，卖出B看跌期权1000份。A看跌期权价格2元，执行价格49元。B看跌期权价格4元，执行价格56元。要求如果到期日股价上升20%，乙投资者的净损益如果到期日股价上升20%，乙投资者的净损益2000，老师，我不懂为什么1000×4-1000×2=2000，其中4是60-56？还是期权费？我其实不知道为什么式子是这样列出来的，然后股价下跌反而要计算股票到日期价值如果到期日股价下降16%，乙投资者的净损益=-（56-50.4）×1000+4×1000-1000×2=-3600（元）
董孝彬老师 | 提问时间：08/22 15:00

#CPA#

您好，到期股价上升20%，到期股价=60×(1+20%)=72元。72元高于A执行价49元、B执行价56元，两份看跌期权均不会被行权，期权到期价值为0。式子中4、2均为期权费，卖出B看跌期权收取期权费4元/份，买入A看跌期权支付期权费2元/份。借：衍生工具—买入看跌期权 2000 贷：银行存款 2000 借：银行存款 4000 贷：衍生工具—卖出看跌期权 4000 净损益=1000×4‑1000×2=2000元，无行权损益，净损益就是期权费收付差额。到期股价下降16%，到期股价=60×(1‑16%)=50.4元。50.4元高于A执行价49元，A期权不行权；50.4元低于B执行价56元，乙作为B期权卖方被对手行权，每股行权亏损=56‑50.4=5.6元。借：公允价值变动损益 5600 贷：衍生工具—卖出看跌期权 5600 净损益=-(56‑50.4)×1000+4×1000‑1000×2=-3600元，-(56‑50.4)×1000为B期权行权亏损，4×1000、1000×2为期初期权费的收付。

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第三题的D选项错误，是不是因为题目并没有给到前年的数据，没有办法计算出去年的实际增长率，所以去年的实际增长率是未知的？
小赵老师 | 提问时间：08/22 14:02

#CPA#

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：不对，错误原因不是没有给到前年的数据，而是题目没有给出上年是否增发新股的信息，无法确定上年实际增长率和上年可持续增长率的关系。已知条件仅能推出本年可持续增长率大于上年可持续增长率，无法判断本年可持续增长率和上年实际增长率的大小关系。如果上年增发了新股，上年实际增长率会大于上年可持续增长率，此时本年可持续增长率不一定高于上年实际增长率，因此该选项不正确。祝您学习愉快！

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老师您好，制造费用除工时，这个工时是生产部干活的工时还是入制造费用的工时？
暖暖老师 | 提问时间：08/22 13:49

#CPA#

你好，计入生产部门干活的工时

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老师好：我想问下图卷烟批发环节加征核算要求“批零兼营…..”这句话，批发环节的基本规定是批发商销售给批发企业以外的单位和个人要交消费税，如果批发企业是直接面对零售商或个人消费者，那正常按照基本规定不也是销售给非批发企业的人吗？这个本来不就是要交的吗？那现在这句话说的是啥意思？是说原先是销售给谁不交？然后是跟啥混在一起没分开所以就要并一起作为计税基数了？这句话要怎么正确理解呢？
董孝彬老师 | 提问时间：08/22 13:46

#CPA#

同学您好，很高兴为您解答，请稍等

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财管有的时候题目内的表格中合计项要加总，有的时候可以不写，尤其是涉及到产品成本在完工与在产品的料工费分配率合计数时，有的时候合计有的时候不合计，是不是可以不论怎样都写上料工费分配率合计数，即使不应直接加总也不会倒扣分？
贾老师 | 提问时间：08/22 11:57

#CPA#

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：是，不论怎样都写上料工费分配率合计数，即便不应直接加总通常也不会倒扣分。财管考试评分核心关注最终结果是否正确、解题思路是否符合要求，单纯多写合计项不会额外扣分。如果该合计项确实需要加总，填写后也能方便阅卷老师核对计算过程，更不容易丢分。只有当你填写的错误合计数影响了最终正确结果，才会扣除对应分数，单纯填写不影响结果的多余合计项不会被扣分。祝您学习愉快！

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老师您好，市盈率与权益净利率是什么关系？
董孝彬老师 | 提问时间：08/22 11:34

#CPA#

同学您好，很高兴为您解答，请稍等

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这一题的第四问答案是不是不准确，C注册会计师不是审计项目团队成员，答案说会计师事务所的合伙人或员工和教材上第一个审计项目团队成员不符啊
郭老师 | 提问时间：08/22 11:22

#CPA#

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：不是，第四问的答案没有不准确。 C注册会计师虽然不属于审计项目团队成员，但他是会计师事务所的合伙人或员工，与审计客户甲公司的重要联营企业丙公司之间存在担任独立董事的关系。根据职业道德守则中关于家庭和私人关系的规定，会计师事务所中审计项目团队以外的合伙人或员工，如果与审计客户的董事、监事、高级管理人员或特定员工存在家庭或私人关系，也可能因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生不利影响。这里的关键在于，独立性规范不仅约束审计项目团队成员，也约束会计师事务所中其他可能对审计独立性产生影响的合伙人或员工。C注册会计师担任丙公司独立董事，而丙公司是甲公司的重要联营企业，这种关系可能影响其客观性，因此需要评估是否违反独立性规定。祝您学习愉快！

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处于同一分部就可以理解为审计项目团队成员吗
秦老师 | 提问时间：08/22 10:51

#CPA#

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：不是。同一分部不等于审计项目团队成员。判断是否属于审计项目团队成员，核心看是否直接参与该审计项目并承担相应工作，而不是看是否属于同一个分部或部门。同一分部的人员，如果没有参与该项目，就不属于该项目团队成员；反之，不同分部的人员如果参与了该项目，也属于项目团队成员。祝您学习愉快！

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那这个53题得C选项是因为这四个里面的哪一项影响独立性的
郭老师 | 提问时间：08/22 10:33

#CPA#

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下： C选项影响独立性，是因为它属于“审计项目团队成员的主要近亲属是审计客户的董事、监事、高级管理人员或特定员工”这一情形。具体来说，合伙人C与项目合伙人A处于同一分部，C的妻子担任甲公司财务总监，财务总监属于审计客户的高级管理人员。根据规定，审计项目团队成员的主要近亲属担任审计客户的董事、监事、高级管理人员或特定员工，会对独立性产生非常严重的不利影响，且没有防范措施能够消除该不利影响或将其降低至可接受的水平。因此，C选项违反了独立性要求。祝您学习愉快！

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如果期初期末存在在产品、半成品，完全成本法与变动成本法还会不会产生利润差异？如果会产生差异，该如何计算？这个差异是怎么形成、怎么体现的？另外，CPA考试当中，是不是默认只考察产成品存货带来的利润差异？一般不会出现同时包含在产品、半成品的考题？
赵老师 | 提问时间：08/22 10:30

#CPA#

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：会。只要期初期末存在在产品或半成品，完全成本法与变动成本法同样会产生利润差异。差异的计算公式不变，仍然是：完全成本法利润－变动成本法利润＝期末存货中的固定制造费用－期初存货中的固定制造费用。这里的“存货”包括产成品、在产品、半成品，只要这些存货中包含了固定制造费用，就要纳入计算。差异的形成原因和产成品情形完全一致：完全成本法下，固定制造费用计入产品成本，随存货递延到以后期间；变动成本法下，固定制造费用全部计入当期损益。因此，期末存货吸收的固定制造费用越多，完全成本法利润相对越高；期初存货释放的固定制造费用越多，完全成本法利润相对越低。在CPA考试中，绝大多数题目默认只涉及产成品存货，通常不会同时出现在产品、半成品。如果题目没有明确提到在产品或半成品，按产成品处理即可。若题目确实涉及在产品或半成品，则需按约当产量等方法计算其负担的固定制造费用，再套用上述公式。祝您学习愉快！

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这题改成担任财务总监一职够影响独立性是因为这四个里面的哪一个
金老师 | 提问时间：08/22 10:27

#CPA#

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：违反。审计项目组成员的主要近亲属在财务报表涵盖期间担任审计客户子公司的财务总监，属于能够对财务报表编制施加重大影响的职位，因此因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生严重不利影响。这三个因素通常是同时存在的，并非只能选一个。自身利益指近亲属的职位可能带来经济利益关联；密切关系指家庭成员关系可能影响客观判断；外在压力指近亲属在客户处任职可能给成员带来压力。答题时按标准表述写“因自身利益、密切关系或外在压力”即可。祝您学习愉快！

阅读 33

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这一题如果改成担任的是财务总监，会不会对独立性有影响
郭老师 | 提问时间：08/22 10:16

#CPA#

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：会。如果C的丈夫担任甲公司财务总监，则属于审计客户的高级管理人员，且该职位能对财务报表编制施加重大影响。即使C不是审计项目团队成员，也会因密切关系或外在压力对独立性产生严重不利影响，因此违反独立性规定。祝您学习愉快！

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将会计记录与实务资产核对，为什么一会儿属于控制活动，一会儿又属于控制监督，有点混了，麻烦老师详细解答一下
董孝彬老师 | 提问时间：08/22 09:41

#CPA#

您好，同样是会计记录和实物资产核对，判断关键不在核对这个动作本身，而在于执行主体和做这件事的目的。业务岗位人员，比如会计、出纳、仓管，日常工作中做账实核对，目的是及时发现记错账、资产丢失损毁，直接纠正业务差错，属于控制活动，是业务流程里自带的防范手段。内审这类独立检查人员开展核对，不是为了直接处理账实差异，而是检查前面岗位有没有按制度完成核对工作，评价原有内控有没有真正落地，这就属于对控制的监督。干活的人自己核对防出错，是控制活动；外人检查前面的核对有没有做到位，就是控制监督。

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简答题里，如果项目组成员和被审计单位董事的儿子共同开办企业，问是否存在违反独立性规定的情况，说明理由
于老师 | 提问时间：08/22 09:39

#CPA#

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：不违反。理由：项目组成员与审计客户董事的儿子共同开办企业，该商业关系并非项目组成员与审计客户董事本人之间直接形成，不属于禁止的商业关系范畴，因此通常不会对独立性产生不利影响。祝您学习愉快！

阅读 34

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合同资产和合同负债是金融工具吗
赵老师 | 提问时间：08/22 09:37

#CPA#

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：不是。合同资产和合同负债都不属于金融工具，也不属于金融资产和金融负债。它们虽然也是由合同产生的，但这里的“合同”指的是销售商品、提供劳务的合同，而金融工具定义中的“合同”是指形成金融资产、金融负债或权益工具的合同，两者不是一回事。合同资产是企业已转让商品但有权收取对价的权利，且该权利还取决于时间流逝之外的其他条件；合同负债是企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务，未来通常以交付存货等方式清偿，而不是收取或支付现金或其他金融资产。需要注意的是，合同资产虽然不属于金融工具，但其减值处理要适用金融工具准则中的减值规定，这一点比较特殊。祝您学习愉快！

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预收账款和预付账款是金融工具吗
金老师 | 提问时间：08/22 09:33

#CPA#

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：不是。预收账款和预付账款不属于金融工具。原因是：金融工具的本质是形成一方的金融资产，同时形成另一方的金融负债或权益工具的合同，其结算通常涉及现金或其他金融资产的交付。而预收账款和预付账款的结算方式是通过交付商品或提供服务来完成的，不涉及现金或其他金融资产的收付，因此不符合金融工具的定义。祝您学习愉快！

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预收账款和合同负债的区别
小王老师 | 提问时间：08/22 09:25

#CPA#

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：预收账款和合同负债不是一回事，但容易混淆，核心区别在于是否与已成立的客户合同直接相关。简单来说，合同负债是专门用于收入准则下，企业已收或应收客户对价，但尚未履行向客户转让商品或服务的义务。它强调与客户合同直接相关，且合同已经成立。预收账款则是一个更宽泛的科目，用于核算企业按照合同规定预收的款项，但该款项不一定与收入准则下的客户合同直接挂钩，或者合同尚未正式成立。比如，合同成立前收到的定金，或者一些非收入准则范围内的预收款，就先放在预收账款里。在实际操作中，如果合同已经成立，且预收款与履约义务直接相关，通常使用合同负债；如果合同尚未成立，或者预收款与收入准则下的合同无关，则使用预收账款。合同正式成立后，原先计入预收账款的相关款项需要转入合同负债。祝您学习愉快！

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债务重组涉及的债权和债务包括预收账款和预付账款吗
小王老师 | 提问时间：08/22 09:22

#CPA#

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：不包括。债务重组涉及的债权和债务，是指金融工具准则规范的债权和债务，预收账款和预付账款都不在其中。预收账款和预付账款本质上是“欠货”或“预付的货款”，属于合同履约相关的项目，不是金融工具准则下的债权债务，所以不适用债务重组准则。祝您学习愉快！

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老师好我想提问一个问题：委托加工白酒的方式下，核定最低计税价格，这个是指我委托方收回加工好的白酒之后，我再卖给我的关联销售单位，关联销售单位再往外卖给非关联企业，那核定出来的这个价格如果比当时加工厂代扣缴消费税的计税价格还高的话，是我酒厂要去补缴消费税是吗？而不是加工厂要用这个核定最低计税价格来作为他扣缴消费税的依据，是这样理解吗？有点搞不懂核定这个最低价后要补税是谁去补？
董孝彬老师 | 提问时间：08/22 08:52

#CPA#

您好，你的理解是对的。受托加工厂只在委托加工环节，按照委托加工的组成计税价格代收代缴消费税，不会使用后续税务机关核定的白酒最低计税价格作为扣缴依据，加工厂完成代收代缴之后，后续补税责任和加工厂无关。委托方酒厂收回白酒销售给关联销售单位，当售价达不到对外售价70%触发最低计税价格核定时，如果核定最低计税价格高于之前受托方扣缴的计税价格，由委托方酒厂作为纳税义务人补缴消费税差额，可扣除已经被代收代缴的消费税。计提补缴消费税借：税金及附加贷：应交税费—应交消费税实际缴纳税款借：应交税费—应交消费税贷：银行存款

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老师每股收益无差别点算出来假如是100，题目预计息税前利润假如给200，那么到底是用200＞100选债还是什么，我主要不知道用哪个去比较判断大债小股
董孝彬老师 | 提问时间：08/22 07:29

#CPA#

您好，比较对象：拿题目给的预计EBIT和计算得出的每股收益无差别点EBIT对比，不用净利润、不用每股收益做对比。本例无差别点EBIT=100，预计EBIT=200，200大于等于100，选用债务筹资，就是口诀里的大债；如果预计EBIT小于无差别点EBIT，选用股权筹资，即小股。原理：预计EBIT高于无差别点，盈利水平高，可以承担利息，财务杠杆可以拉高每股收益，选债务；预计EBIT低于无差别点，盈利不足以消化利息负担，债务会压低每股收益，选择股权筹资。口诀：大于选债，小于选股。

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第6问，D是审计项目团队成员吗？
范老师 | 提问时间：08/21 22:59

#CPA#

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：不是。D注册会计师不是甲公司2025年度财务报表审计项目团队成员。 D注册会计师在2024年3月已从ABC会计师事务所离职，2025年7月加入甲公司的重要联营企业担任财务负责人。虽然他在2025年期间为甲公司审计提供咨询，但他是以外部技术顾问身份参与的，不属于事务所委派的审计项目团队成员。祝您学习愉快！

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第五问应该在哪里描述呢？重大缺陷
郭老师 | 提问时间：08/21 22:51

#CPA#

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：不恰当。该重大缺陷应当在内部控制审计报告的“导致无法表示意见的事项”段中说明，同时，如果该缺陷属于财务报告内部控制重大缺陷，还应当在“无法表示意见”段之后单独增加“财务报告内部控制重大缺陷”描述段进行详细说明。你提到的做法本身是恰当的，但要注意区分：无法表示意见段说明审计范围受限，重大缺陷描述段说明缺陷本身，两者不能混同。祝您学习愉快！

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第3问错在哪里呢？不知道说的什么意思
金老师 | 提问时间：08/21 22:43

#CPA#

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：不恰当。A注册会计师不能自行设定假设和数据作出点估计，再与管理层的点估计进行比较。这种做法相当于自己先定一个结果，再拿这个结果去验证管理层的估计，缺乏独立性，无法起到真正的复核作用。正确的做法是，注册会计师应当独立评价管理层点估计的合理性，或者通过测试管理层作出估计的过程、复核其假设和数据来源等方式来获取审计证据，而不是用自己的估计替代管理层的估计作为判断标准。祝您学习愉快！

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老师，建筑行业，小规模纳税人新办企业，在陕西，项目地在杭州，我现在怎样操作开票合规呢
小锁老师 | 提问时间：08/21 21:20

#CPA#

您好，这个的话，是要申报这个项目所在地的建筑收入吗

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老师，您好。28年合并表中的调整抵消分录，应收应付还要写逆流交易中的少数股东权益分录吗
王一老师 | 提问时间：08/21 20:21

#CPA#

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：不是，应收应付项目的抵销本身不需要单独编制少数股东权益和少数股东损益的分录。少数股东权益和少数股东损益的调整，只针对逆流交易中未实现内部交易损益对子公司净利润的影响。应收应付的抵销只是消除集团内部的债权债务，不涉及损益，因此不会影响少数股东损益的计算，也就不需要额外编制少数股东权益的分录。简单来说，只有涉及损益的逆流内部交易（如存货、固定资产、无形资产等未实现利润的抵销）才需要考虑少数股东的分摊，应收应付的抵销不在此列。祝您学习愉快！

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