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老师您好，那个小出纳说只有我们这种半路出家的才拼命考注册会计师，说考了也没有用，气死了
郭老师 | 提问时间：08/16 20:04

#CPA#

不管半路出家还是一开始就学的会计它的最大的目标都是注会一看就不懂也没有啥上进心

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修正市盈率怎么算？老师
董孝彬老师 | 提问时间：08/16 19:56

#CPA#

朋友您好，有没有题，还是只要理论的回答，写公式呀

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这两个题都是关于资产负债表日后期间的调整事项。第一个调整分录是借预计负债500，以前年度损益调整——营业外支出100，贷其他应付款600。第二个答案上就是，冲减营业收入80万，确认其他应付款80万。为什么处理方法不一样？
范老师 | 提问时间：08/16 19:29

#CPA#

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：第一个题是“预计负债转其他应付款”，第二个题是“补确认负债”，两者性质不同，所以分录不同。第一个题，资产负债表日已经确认了预计负债500万元，日后判决赔偿600万元，说明原估计少了100万元。所以要把原确认的预计负债冲掉，同时按判决金额确认其他应付款600万元，差额100万元计入以前年度损益调整。第二个题，资产负债表日根本没有确认任何预计负债，因为公司认为自己无过错。日后判决败诉赔偿80万元，说明资产负债表日已经存在现时义务，只是当时没有确认。所以直接补确认其他应付款80万元，同时冲减报告年度的营业收入80万元。核心区别在于：资产负债表日是否已经确认了预计负债。确认了，日后判决时做“冲预计负债、确认其他应付款、差额调损益”的处理；没确认，日后判决时直接“补确认负债、调整相关损益”。祝您学习愉快！

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老师，想问图中282题为什么不减基本费用5000块
秦老师 | 提问时间：08/16 19:27

#CPA#

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：不是，这道题问的是“全年佣金收入计入综合所得的金额”，而不是“应纳税所得额”，所以不减60000元基本减除费用。计入综合所得的金额，只算收入层面的金额，也就是佣金收入扣除费用和展业成本后的数额。基本减除费用60000元是在计算应纳税所得额时才扣除的，不是收入金额的组成部分。具体计算是：240000元减除20%的费用后，再减除25%的展业成本，即240000乘以（1减20%）再乘以（1减25%），等于144000元。所以选B。祝您学习愉快！

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题目中是自然人出售商铺，印花税和附加税不用减半征收吗
小王老师 | 提问时间：08/16 18:39

#CPA#

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：可以减半征收。根据现行政策，自2023年1月1日至2027年12月31日，增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户可以减半征收城市维护建设税、教育费附加和印花税。自然人出售商铺，在增值税上通常按小规模纳税人管理，因此可以享受城建税及附加、印花税的减半征收优惠。如果题目没有特别说明不考虑减免政策，计算时应当考虑减半征收。祝您学习愉快！

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23年的4减去3等于1，1的百分25是要交税的，并不是22年多交税。为什么去抵扣24年的税
董孝彬老师 | 提问时间：08/16 17:08

#CPA#

您好，按照资产损失追补扣除规则，12万损失追补至2022年扣除，2022年应纳税所得额9‑12=‑3万形成亏损。该亏损结转2023年弥补，2023年4万所得弥补3万亏损后，仅剩余1万计税。原申报状态下2022年按9万计税、2023年按4万计税，对比调整后口径，2022、2023两个纳税年度合计产生多缴税款，税法不直接退回以前年度多缴税款，允许将多缴税额抵减2024年的企业所得税应纳税额，因此会影响2024年实际缴纳税款。 2024年应纳税所得额13万，按对应税率计算应交税款，抵减以前年度多缴税款后实际缴纳0.25万元。借：应交税费—应交所得税 30000 贷：以前年度损益调整 30000 借：以前年度损益调整 30000 贷：利润分配—未分配利润 30000 借：所得税费用 32500 贷：应交税费—应交企业所得税 32500 借：应交税费—应交企业所得税 30000 贷：所得税费用 30000

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这个题怎么和东奥的答案不一样呀
赵老师 | 提问时间：08/16 17:03

#CPA#

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：这道题目的正确答案是A、B、C，东奥的答案是正确的。题目中“为了尽快在国内市场上占据最大份额”直接体现了寻求支配地位；“要求旗下100多家影院筹集资金、更新设备，半年内推出VR电影”体现了对新产品反应过度，同时“要求旗下100多家影院”统一执行也体现了过分集权化。因此A、B、C三个选项都符合题意。你选择的A、B漏掉了C选项，所以和正确答案不一致。祝您学习愉快！

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老师您好，项目投资决策现金净流量和净现值怎么算！
董孝彬老师 | 提问时间：08/16 16:44

#CPA#

您好，现金净流量分项目三个阶段直接算真金白银的进出：投资期直接把所有初始投入的现金加总取负数，就是初始NCF；营业期用税后净利润加折旧等非付现成本，不用纠结复杂推导，这个公式考试做题最快；终结期在当年营业NCF基础上，加上回收的残值和之前垫支的营运资金，就是最后一年的总NCF。净现值就是把每一年算出来的NCF，按给定的折现率折算到项目刚开始的0时点，把所有折现后的数值加总，再减去初始投资额的现值，结果大于0项目就可行，小于0就直接放弃，每年营业NCF相等的话直接用年金现值系数乘，不用逐年单独折现，计算速度能快很多。

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为什么用的是计税10而不用公允
董孝彬老师 | 提问时间：08/16 16:37

#CPA#

您好，股权转让产生的增值，是转让时公允价值减去股权的计税基础，计税基础就是当初取得股权的税法认可成本，本题中每股税法成本为10元，公允价值12元只是交易的市场成交价，本身不代表收益，收益来源于市价和原始计税成本之间的差额，所以计算增值必须使用计税基础，不能直接用公允价值。特殊性税务处理下换股对应的增值递延纳税，仅非股权支付部分要确认当期所得，计算公式为（公允价值‑计税基础）×非股权支付÷全部交易对价，本题总增值6000万，现金占总对价比例10%，算出当期应纳税所得额600万元。借：长期股权投资‑丙企业32400，银行存款3600 贷：长期股权投资‑乙企业30000，投资收益6000

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选项B针对的不是存在认定吗？函证程序
赵老师 | 提问时间：08/16 16:25

#CPA#

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：不是。函证零余额的应付账款，恰恰针对的是应付账款的完整性认定，而不是存在认定。原因是：如果被审计单位漏记了某笔应付账款，账面上就不会有这笔金额，甚至可能显示为零余额。如果只按账面有余额的供应商去函证，漏记的部分根本不会被纳入函证范围，自然发现不了。而向零余额的供应商发函，相当于主动去确认“这笔账到底是不是真的没有”，供应商回函后，如果发现实际存在欠款，就能查出被审计单位漏记的应付账款，从而验证完整性。所以，函证零余额应付账款的目的，是防止应付账款被低估或漏记，属于完整性认定的审计程序。祝您学习愉快！

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第四项对吗？真实准确对不对？
张老师 | 提问时间：08/16 16:09

#CPA#

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：对的，这个说法是正确的。函证应收账款的核心目的，就是通过向被询证者直接确认，来验证账面记录的应收账款余额是否真实存在、金额是否准确。这对应的是应收账款的存在认定和准确性认定，所以“证实应收账款账户余额是否真实、准确”这个表述是恰当的。祝您学习愉快！

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老师，售后租回交易中的资产转让属于销售这个板块，出租人先购入投资性房地产，后面确认租金收入用的是租赁收入这个科目，还是其他业务收入这个科目？
于老师 | 提问时间：08/16 16:05

#CPA#

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：出租人先购入投资性房地产，后续确认租金收入时，用“其他业务收入”科目。因为投资性房地产的租金收入属于企业的日常经营活动，但不是主营业务，所以计入“其他业务收入”。只有租赁公司等以租赁为主业的企业，才使用“租赁收入”科目。祝您学习愉快！

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老师，售后租回交易中的资产转让属于销售，承租人按照公允价值调整相关销售利得或者损失，出租人按市场价格调整租金收入，这句话我不太理解，请老师讲解一下
秦老师 | 提问时间：08/16 16:00

#CPA#

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：这句话的核心意思是：售后租回中资产转让属于销售时，售价和租金不能“各算各的”，必须把“卖贵了”或“卖便宜了”的部分，在销售利得和租金之间重新分配，防止通过人为抬高或压低售价来操纵利润。具体分两种情况理解： 1.销售对价低于公允价值（卖便宜了）。比如资产公允价值1000万，你只卖了800万，差额200万相当于你提前把未来的租金付了一部分，所以这200万不能算销售损失，而要作为预付租金处理。出租人收到的这200万，也不是买资产赚的，而是预收的租金，要在租赁期内逐步确认为租金收入。 2.销售对价高于公允价值（卖贵了）。比如资产公允价值1000万，你卖了1200万，多出的200万相当于买方借给你的钱，属于额外融资，不是销售利得。出租人多付的这200万，也不是买资产多花的钱，而是向你提供的贷款，后续通过你支付的租金来收回本金和利息。所以调整的实质是：售价偏离公允价值的部分，不能影响销售利得或损失，要单独识别为预付租金或额外融资，再按各自性质进行会计处理。祝您学习愉快！

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如果注册会计师计划依赖自动化控制生成的信息，就需要适当扩大信息技术审计的范围，这句话怎么理解。为什么依赖自动化控制生成的信息就要扩大信息技术审计范围呢
暖暖老师 | 提问时间：08/16 15:36

#CPA#

你好，注册会计师打算信赖系统自动算出、自动生成的数据/报表（自动化控制产出信息），就不能只简单看账面数字；必须多测试这套信息系统本身是否可靠，因此要扩大IT审计（信息技术审计）的范围。

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D选项对吗？教材里有没有这句话?
小赵老师 | 提问时间：08/16 15:26

#CPA#

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下： D选项不正确，不应选。教材中关于此情形的记录要求是：会计师事务所应当记录违反独立性要求的事项、已采取的措施，以及根据职业判断客观公正并未受到损害这三项内容。D选项“与治理层沟通的所有事项”并不属于此处规定的应当记录的事项，教材中也没有这句话的表述。祝您学习愉快！

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2026注会税法模拟试卷第五套61页第3题，印花税和附加税为什么不减半征收呢
周老师 | 提问时间：08/16 15:06

#CPA#

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：不是所有印花税和附加税都能减半征收，能否减半要看纳税人身份和税种类型。 1.减半征收政策有特定适用范围。目前对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户，减半征收资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。 2.题目中未给出企业属于上述三类纳税人之一的明确条件，所以不能直接适用减半政策。如果题目没有明确说明企业是小规模纳税人、小型微利企业或个体工商户，就不能默认享受减半优惠。 3.另外，证券交易印花税本身不在减半范围内，它另有单独的减半征收规定，与上述附加税费的减半政策不是一回事。所以这道题不减半，核心原因是题目条件不足以判定该企业适用减半征收政策。做题时要注意题干是否给出了纳税人身份类型这一关键信息。祝您学习愉快！

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领导喜怒无常，强势严肃，感觉无所适从，不知道怎么相处
董孝彬老师 | 提问时间：08/16 14:38

#CPA#

您好，把个人情绪和工作任务剥离开，只聚焦工作交付。口头布置的工作24小时内邮件书面确认，固化工作要求规避背锅，被批评只抓取整改要点，不承接对方负面情绪。选择领导状态平稳的时机汇报，直接带上A/B两套方案交由其决策，日常工作群回复做到收到+明确完成时限，主动书面同步进度。佛系一点，想着反正他发工资我上班，下班我就是大王，哈哈

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老师，在算项目净现值的时候，给的厂房啊场地啊这些租金是经营租赁还是融资租赁呢。一般什么时候用经营租赁，什么时候用融资租赁呢
小赵老师 | 提问时间：08/16 14:23

#CPA#

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：在项目净现值计算中，厂房、场地这类租金通常按经营租赁处理。判断标准很简单：如果租赁期满后资产所有权不发生转移，或者你只是短期使用、不打算取得资产所有权，就按经营租赁。融资租赁一般用于长期使用且实质上相当于分期付款购买设备的情况，比如租期覆盖资产大部分使用寿命，或者期满后你有优先低价购买权。实务中做项目投资决策时，厂房场地的租金基本都按经营租赁处理，直接作为每年的付现成本计入净现值计算即可。只有当你实质上是在“融资买设备”时，才需要按融资租赁处理，涉及利息费用和折旧的区分。祝您学习愉快！

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信息技术一般控制是指为了保证信息系统的安全，对整个信息系统以及外部各种环境要素实施的、对所有的应用或控制模块具有普遍影响的控制措施。这句话怎么理解
董孝彬老师 | 提问时间：08/16 14:00

#CPA#

您好，这句话是注会审计里的主要基础概念，主要可以拆成三层：第一是控制目标，所有措施的最终指向都是保障信息系统整体安全，让系统能稳定、可靠地持续运行；第二是控制范围，它不针对某一个具体业务模块，而是覆盖全公司所有IT系统、服务器、网络以及配套的外部环境，是全局性的底层控制。它的主要特点是普遍影响，所有在这个系统底座上运行的应用控制、业务模块都会受它的约束和保护。咱可以把它类比成小区的整体安保和基础设施管理，门禁、监控、水电供应这些设施不是为某一户单独服务，而是保障全小区所有住户的安全；如果门禁失效，哪怕每户装了再高级的防盗门，整个小区的安全防线也会直接破防。考试里直接记它的四大主要领域：程序开发、程序变更、程序和数据访问、计算机运行就可以。

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老师，这一问的税率怎么是3%呢，依据是什么，麻烦帮我解惑一下
郭老师 | 提问时间：08/16 13:56

#CPA#

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：不是，这里适用3%征收率，是因为张某销售的是商铺，属于非住房类不动产，且该商铺是3年前购置的，属于非自建不动产。根据现行增值税政策，个人（含个体工商户和其他个人）销售非自建的不动产，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。但本题参考答案中按3%计算，是因为2026年1月1日起增值税法实施后，个人销售不动产的简易计税征收率统一调整为3%，不再适用原5%的征收率。因此，本题计算过程为：应纳增值税=（1050-900）÷（1+3%）×3%=4.37万元。这里的关键前提是：张某为个人身份、销售的是非住房类不动产、且属于非自建（有购置原价），所以按差额和3%征收率计算。祝您学习愉快！

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为什么要在关键审计事项段提及形成保留意见的基础部分所述事项，关键审计事项段没有别的重要事项才会提及嘛，本题中关键事项段还有应收账款减值要写
于老师 | 提问时间：08/16 13:17

#CPA#

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：不是。不是因为关键审计事项段没有别的重要事项才提及，而是准则明确要求：只要发表了保留意见或否定意见，就必须在关键审计事项部分提及形成保留意见的基础部分。本题中，虽然关键审计事项段还要写应收账款减值，但持续经营披露不充分这个导致保留意见的事项，仍然需要在关键审计事项部分提及。提及的方式通常是简单说明“除形成保留意见的基础部分所描述的事项外，我们确定不存在其他需要在审计报告中沟通的关键审计事项”，起到索引和提示的作用，而不是把该事项作为关键审计事项来详细描述。所以，无论关键审计事项段中是否还有其他事项，只要发表了保留意见，就必须提及形成保留意见的基础部分。祝您学习愉快！

阅读 58

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老师您好，什么是保护性看跌，多头对敲，抛补性看涨。空头对敲？
董孝彬老师 | 提问时间：08/16 12:05

#CPA#

您好，1. 保护性看跌：持有股票+买入同标的看跌期权，支付权利金，锁定股价下跌的最大亏损，股价上涨仍能正常赚收益，适合持仓怕大跌、不想卖出股票的场景。借：衍生工具—看跌期权贷：银行存款依据：财会〔2017〕7号、财会〔2017〕9号，受期货和衍生品法约束 2. 抛补性看涨：持有股票+卖出同标的看涨期权，收取权利金增加收益，如果股价大幅上涨，股票会被行权卖出，错失超额收益，适合股价小幅震荡、温和看涨的行情。借：银行存款贷：衍生工具—看涨期权依据：财会〔2017〕7号、财会〔2017〕9号，受期货和衍生品法约束 3. 多头对敲：同一执行价、同一到期日，同时买入看涨、看跌双期权，支付两笔权利金。赌标的价格大幅波动，涨跌都能赚钱，价格横盘小幅波动则亏损全部权利金。借：衍生工具—看涨期权、衍生工具—看跌期权贷：银行存款依据：财会〔2017〕7号、财会〔2017〕9号，受期货和衍生品法约束 4. 空头对敲：同一执行价、同一到期日，同时卖出看涨、看跌双期权，收取两笔权利金。赌标的价格横盘不动稳赚权利金，价格大幅涨跌会产生无限风险亏损。借：银行存款贷：衍生工具—看涨期权、衍生工具—看跌期权依据：财会〔2017〕7号、财会〔2017〕9号，受期货和衍生品法约束

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老师，这道题的逻辑解释如何理解
董孝彬老师 | 提问时间：08/16 11:58

#CPA#

您好，税法怕企业专门收购亏损公司来大额抵税少交税，特殊税务处理的吸收合并，被合并企业亏损不能全额结转过来抵扣，有法定上限，限额等于被合并方合并日净资产公允价值乘以当年最长国债利率，本题1200×4.5%=54万元，计算必须使用公允价值，不能用账面价值。乙企业实际未弥补亏损60万元，大于算出的54万限额，只能取限额54万作为甲企业可弥补亏损，超出的6万元亏损不能结转抵扣，如果该合并适用一般性税务处理，被合并企业的亏损则完全不得结转。

阅读 84

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借款的金额不是20000，为什么不是算这个数的
董孝彬老师 | 提问时间：08/16 10:55

#CPA#

同学您好，很高兴为您解答，请稍等

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关于合同结算什么时候要用这个科目，说是建造合同要用，那建造合同范围是包括什么，以及这块是默认使用合同结算科目吗，另外为什么我写了那么多收入大题却是只有一道是涉及到合同结算的呢，最后就是如果判断错误没有用合同结算用了合同资产是否有分
金老师 | 提问时间：08/16 10:40

#CPA#

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：关于合同结算的使用，我分几点给你说清楚： 1.建造合同的范围：建造合同通常指建筑、安装、修造等工程类合同，比如房屋建造、道路桥梁施工、设备安装等，这类合同一般工期长、金额大，且通常按履约进度分阶段结算。 2.是不是默认使用合同结算：不是所有建造合同都默认用合同结算，但实务和考试中，只要题目明确是建造合同，且涉及按履约进度确认收入、分阶段与客户结算价款，就应当使用合同结算科目。如果题目没有特别说明是建造合同，一般不用这个科目。 3.为什么收入大题很少考到合同结算：因为收入章节的大题更多侧重一般销售商品、提供服务等常规业务，这些业务用合同资产、合同负债、应收账款等科目。合同结算主要针对建造合同这一特殊场景，所以出现频率相对较低，但一旦考到，通常就是一道完整的建造合同大题。 4.判断错误用了合同资产有没有分：没有分。合同结算是建造合同特有的科目，不能换成合同资产，两者核算逻辑不同，写错科目不得分。考试中务必先判断合同类型，再选对科目。祝您学习愉快！

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材料，甲公司统非统一控制下取得70%股份，顺流交易，把400万成成本的商品卖给丙，工资600万元。然后这个结转分录抵消分录怎么做？它对净利润的影响是多
欧阳老师 | 提问时间：08/16 10:34

#CPA#

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：针对你提到的非同一控制下取得70%股份，且发生顺流交易（甲公司将成本400万元商品以600万元卖给丙公司）的情况，处理如下： 1.抵销分录（合并报表层面）当年丙公司对外出售了该批商品的一半，剩余一半未实现内部交易损益为（600-400）×50%=100万元。在合并报表中，需要抵销这部分未实现损益，同时抵销相应的收入、成本，并按持股比例调整投资收益。借：营业收入 600×70%=420 贷：营业成本 400×70%=280 投资收益 100×70%=70 2.对净利润的影响该顺流交易未实现部分（100万元）中，归属于甲公司的份额为70万元（100×70%）。在合并报表中，通过上述抵销分录，调减了甲公司的投资收益70万元，因此对合并净利润的影响为减少70万元。归属于少数股东的30万元（100×30%）不影响合并净利润，因为少数股东损益在合并利润表中单独列示。需要注意，如果该商品剩余一半用于建造资产且尚在建设中，未实现损益的抵销处理会涉及调整相关资产账面价值，而非直接抵销存货。若后续该资产建成并投入使用或出售，未实现损益将在相应期间逐步实现。祝您学习愉快！

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的商品成400万成本的商品以600万卖给对方，形成内部交易，如果只有50%卖出去的话，这个抵消分录怎么做？然后如果一分都没卖出去，0%都没卖出去的话，应该怎么做抵消
张老师 | 提问时间：08/16 10:28

#CPA#

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：先明确：这里说的是权益法下的内部交易（顺流或逆流），不是合并报表的母子公司内部交易。权益法下，个别报表调整净利润时，只抵销未实现的部分，也就是没卖出去的部分；已卖出去的部分视为已实现，不再抵销。如果只卖出50%，未实现比例是50%。未实现内部交易损益=（600-400）×50%=100。按持股比例调整，假设持股比例为P，则调整金额=100×P。个别报表调整分录为：借：投资收益 100×P 贷：长期股权投资——损益调整 100×P 如果0%都没卖出去，未实现比例是100%。未实现内部交易损益=600-400=200。按持股比例调整，调整金额=200×P。个别报表调整分录为：借：投资收益 200×P 贷：长期股权投资——损益调整 200×P 如果是合并报表层面的抵销分录（仅顺流交易或逆流交易且投资方需编制合并报表时），顺流交易抵销营业收入和营业成本，逆流交易抵销存货。但题目未明确是顺流还是逆流，也未给出持股比例，所以上述先按最常见的权益法个别报表处理。若你问的是合并报表抵销分录，还需补充说明是顺流还是逆流交易。祝您学习愉快！

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这里内部交易中以400万成本的商品600万卖给对方，形成内部交易，那如果这个存货都卖出去的话，这个抵消分录应该怎么做
王一老师 | 提问时间：08/16 10:26

#CPA#

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：如果存货全部对外出售，说明内部交易损益已经全部实现，合并报表中不再需要抵销存货，也不需要调整未实现损益。此时合并报表层面不需要编制与该内部交易相关的抵销分录。因为商品已全部出售给集团外部，收入和成本均已实现，个别报表和合并报表的结果一致。需要补充的关键条件是：如果该交易发生在母子公司之间，且存货已全部对外出售，则无需抵销；如果涉及联营或合营企业，个别报表中已通过调整投资收益处理，合并报表同样无需额外调整。祝您学习愉快！

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资料右边是答案，我想问的是L返还2000万元的影响，右边答案中是怎么是为什么这样计算了呢？他怎么只考虑了土地使用权的部分，没考虑另一个无形资产的部分也就是3000-2000，为什么没加到减项里呢
于老师 | 提问时间：08/16 10:23

#CPA#

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：不是，这里并不是“只考虑土地使用权、没考虑专利技术”，而是这笔2000万元的返还，在合并报表中调整的是“合并成本”，不是“可辨认净资产公允价值”，所以不需要把专利技术未实现的部分再减一次。具体逻辑是这样的： 1.原来甲公司取得丙公司70%股权时，合并成本是15000万元，其中包含了L可能给予补贴的或有对价。后来L返还2000万元，相当于合并成本减少了2000万元，所以调整后的合并成本变为13000万元。 2.商誉的计算公式是：商誉=调整后合并成本-购买日可辨认净资产公允价值份额。购买日可辨认净资产公允价值份额=（购买日可辨认净资产账面价值+评估增值）×70%。这里评估增值包括土地使用权增值2000万元和专利技术增值3000万元，合计增值5000万元，所以购买日可辨认净资产公允价值=7000+5000=12000万元，70%份额=8400万元。 3.因此商誉=13000-8400=4600万元。但答案中商誉是6700万元，说明答案采用的是另一种口径：即购买日可辨认净资产公允价值份额=[7000+（4000-2000）]×70%=9000×70%=6300万元，商誉=13000-6300=6700万元。 4.为什么答案中只加了土地使用权增值2000万元，而没有加专利技术增值3000万元？因为题目资料（4）中明确说明，2023年6月甲公司发现M专利技术无法发挥作用，L股东退回2000万元。这笔退回是针对专利技术的，也就是说，专利技术原本确认的3000万元公允价值增值，在购买日之后因无法发挥作用而发生了减值或退回，所以在计算购买日可辨认净资产公允价值份额时，只考虑仍然有效的土地使用权增值2000万元，专利技术增值3000万元不再计入。 5.换句话说，L返还的2000万元，本质上是针对专利技术无法发挥作用而给予的补偿，它同时减少了合并成本（从15000变为13000），也意味着购买日可辨认净资产中不再包含专利技术的增值部分。因此，在计算商誉时，可辨认净资产公允价值份额只按7000+2000=9000万元计算，而不是7000+2000+3000=12000万元。所以，答案的计算是完整的，不是漏掉了专利技术，而是因为专利技术已经通过L返还2000万元的方式从合并对价和可辨认净资产中同时剔除，不再重复考虑。祝您学习愉快！

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第一个图是案例分析的资料第二个图是我想问的是，L股东对访华商业的影响的正确答案的做的解答。然后我还想问一下，就是那个调整抵消分录里边，借营业收入600万，贷营业成本500万元，在建工程100万元是怎么来的？因为他不是说以400万的货物结转到那个卖的时候是600万吗？为什么这里边营业成本不是按400万结转，而是按500万结
于老师 | 提问时间：08/16 10:17

#CPA#

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：先回答你的核心问题：这笔抵消分录里的“营业成本500万”和“在建工程100万”，并不是按你理解的“400万成本直接结转”来的，而是把内部交易未实现损益按“已实现和未实现”两部分拆开处理的结果。具体来说： 1.甲公司把成本400万的商品按600万卖给丙公司，内部交易毛利是200万（600-400）。 2.丙公司当年卖出了一半，即内部交易损益中有一半（100万）已经通过对外销售实现了；另一半（100万）因为用于建造资产、尚未对外出售，属于未实现内部交易损益。 3.在合并报表中，需要抵消的是全部内部交易收入和成本，同时把未实现的部分调整到资产项目中。所以分录是：借：营业收入 600 贷：营业成本 500 在建工程 100 4.为什么营业成本是500万而不是400万？因为这里抵消的营业成本，不是单纯按甲公司账面成本400万，而是按“丙公司对外销售部分对应的内部成本”来算的。丙公司对外销售了50%，对应内部成本是200万（400×50%），但合并层面要抵消的是丙公司账面上确认的营业成本300万（600×50%），两者差额100万就是已实现的那部分毛利。所以合并抵消后，营业成本净减少500万（600-100），在建工程调减100万（未实现毛利）。简单说：600万收入全部抵消，营业成本抵消500万（其中300万是丙公司已确认的成本，200万是甲公司成本中对应已售部分），剩下的100万未实现毛利不能进损益，要调到在建工程里。祝您学习愉快！

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