【考点精讲】

替代品的替代威胁中直接产品替代与间接产品替代的区别（公司战略与风险管理）

研究替代品的替代威胁，首先需要澄清“产品替代”的两种概念。产品替代有两类，一类是直接产品替代，另一类是间接产品替代。

①直接产品替代指某一种产品直接取代另一种产品。如苹果计算机取代王安计算机。引用的波特关于产业的定义中的替代品，是指直接替代品。

②间接产品替代指由能起到相同作用的产品非直接地取代另外一些产品。如人工合成纤维取代天然布料。对某一产业而言的替代品的威胁，指的是间接替代品。

当然，对某些产品来说，直接替代品与间接替代品的界限并不一定十分清晰，因而，直接产品替代与间接产品替代只能是一个相对的概念。

【疑难问题解答】

哪些是在企业所得税前不能扣除的项目？（税法）

解答：根据企业所得税法的规定，在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：

（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。

（2）企业所得税税款。

（3）税收滞纳金，是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金。

（4）罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。

（5）超过规定标准的捐赠支出。

（6）赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。

（7）未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。

（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

（9）与取得收入无关的其他支出。

注意：企业所得税中的不得扣除项目，在企业计算会计利润的时候一般都是可以扣除的，如果用直接法计算应纳税所得额，就不能从收入总额中扣除，如果用间接法计算应纳税所得额时，会计上扣除的这部分支出，在计算应纳税所得额时要作纳税调增处理。企业所得税中的纳税调整的内容也是考试的重点，所以大家要对有扣除标准的扣除项目和不得扣除的项目要重点掌握，通过做大量的习题，使这部分内容掌握的更加熟练。

【易错易混辨析】

1.或有事项的计量（会计）

（1）确定最佳估计数：

①所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上、下限金额的平均数确定。

②所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同。在这种情况下，最佳估计数按照如下方法确定：或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生的金额确定；或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。

（2）预期可获得的补偿：企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。

2.留置权与质权的区别（经济法）

留置权是指债权人合法占有债务人的动产，在债务人不履行到期债务时，债权人有权依法留置该财产，并有权就该财产享有优先受偿的权利。

例如：甲委托乙加工服装一批，加工费是10万元，合同规定甲在提取加工的服装时必须先付清全部的加工费。如果甲在提取服装时没有支付加工费，那么乙是可以留置该加工的服装，乙行使的就是留置权。

质权即质押权，是一种担保物权，指债权人与债务人或债务人提供的第三人以协商订立书面合同的方式，移转债务人或者债务人提供的第三人的动产或权利的占有，在债务人不履行债务时，债权人有权以该财产价款优先受偿。

例如：甲向乙借款10万元，甲用自己的汽车交乙进行质押，乙占有了该汽车，这就是质押。乙享有的权利就是质押权。

简单来说，质权和留置权有以下几个主要的区别：

（1）性质不同，留置为法定担保，质押为约定担保

（2）标的物不同，留置物必须与主债务有关联性，不涉及第三人财产，质押不受此限制。

（3）占有标的物的原因不同。在留置关系中，债权人最初占有债务人的动产是为履行主债的需要，只是在约定的期限届满时，债务人仍未履行义务，债权人才变为留置权人，质押人占有质物的原因是为了担保主债权的实现。

（4）行使条件不同，留置权的实现受催告期的限制，质押行使没有这种约束。

（5）消灭原因不同，留置权人一旦丧失对留置物的占有，留置权即消灭，质押丧失对质物的占有，并不当然导致质押的消灭。

（6）质押可质押动产和权利，而留置只适用于动产。

留置权是法定的，是法律规定的，不是当事人之间约定的。而抵押是当事人之间约定的。因此留置权最优先。

其次，已登记的抵押权，登记的目的就是告诉大家该物已经抵押了，具有公信力，而动产进行质押时一般不需要登记，因此已登记的抵押权优于质权。

最后，质权是需要移交，质权人要占有质物，而抵押是不需要移交，抵押人仍占有抵押物。因此质权优于未登记的抵押权。

【历年考题剖析】

A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在了解内部控制时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

在确定控制活动是否能够防止或发现并纠正重大错报时，下列审计程序中可能无法实现这一目的的是（ ）。（审计-单选题-2009）

A.询问员工执行控制活动的情况

B.使用高度汇总的数据实施分析程序

C.观察员工执行的控制活动

D.检查文件和记录

答案：B

解析：分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。注册会计师实施分析程序主要用作风险评估程序、当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可用作实质性程序。在审计结束或邻近结束时对财务报表进行总体复核。在确定控制活动是否能够防止或发现并纠正重大错报时，分析程序无法实现这一目标，所以选项B错误。

【备考提示】

财务目标的表达形式（财务成本管理）

（1）利润最大化

观点：利润代表了企业新创造的财富、利润越多则说明企业的财富增加的越多、越接近企业的目标。

缺点：1）没有考虑利润的取得时间。

2）没有考虑所获利润和投入资本额的关系。

3）没有考虑所获利润和所承担风险的关系。

特别关注：如果投入资本相同、利润取得的时间相同、相关的风险相同，利润最大化是一个可以接受的观念。

（2）每股收益最大化

观点：应当把企业的利润和股东投入的资本联系起来考察，用每股收益（或权益资本净利率）来概括企业的财务目标，以避免“利润最大化目标”的缺点。

缺点：1）仍然没有考虑每股收益取得的时间。

2）依然没有考虑每股收益的风险。

特别关注：如果风险相同、时间相同，每股收益最大化也是一个可以接受的观念。

（3）股东财富最大化

观点：增加股东财富是财务管理的目标，这也是本书采纳的观点。

解释：股东创办企业的目的是增加财富。如果企业不能为股东创造价值，他们就不会为企业投资资金，没有了权益资金，企业也就不存在了，因此，企业要为股东创造价值。

股东财富可以用股东权益的市场价值来衡量。

股东财富的增加可以用股东权益的市场价值与股东投资资本的差额来衡量，它被称为“权益的市场增加值”。权益的市场增加值是企业为股东创造的价值。

权益的市场增加值＝股东权益的市场价值－股东投资资本

提示：注意区分“股东财富”与“股东财富增加”，理解股东财富最大化的含义

其他表述形式：1）股价最大化：假设股东投资资本不变，股价最大化与增加股东财富具有同等意义。

2）企业价值最大化：假设股东投资资本和债务价值不变，企业价值最大化与增加股东财富具有相同的意义。