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【本期导读】

>对于境外所得地面税额问题的讲解

>小规模纳税人应纳税额的计算

>资产负债表编制时易错易混项目

>论坛精华：洛克菲勒六大创富圣经

>话题：你有哪些注税备考技巧

>注税考试《财务与会计》备考技巧

【名师专栏】

奚卫华老师对于境外所得地面税额问题的讲解（税务代理实务）

境外所得抵免税额问题——“多不退、少要补”；“分国不分项”

（一）抵免税额的范围——直接抵免＋间接抵免

企业取得的下列所得已在境外缴纳或负担的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免：

1.居民企业来源于中国境外的应税所得；

2.非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得；

3.居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分。

直接控制：居民企业直接持有外国企业20%以上股份

间接控制：居民企业以间接持股方式持有外国企业20%以上股份

（二）抵免限额

我国对居民企业来源于境外的所得在境外已经缴纳或负担的所得税税款实行限额抵免。

抵免限额：分国（地区）不分项计算

境外所得税税额的抵免限额＝中国境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额/中国境内、境外应纳税所得总额

计算抵免限额时的税率

（1）一般企业：25%

（2）符合条件的高新技术企业：15%

以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税。在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。

（三）实际抵免税额—已纳税额VS抵免限额孰小原则

超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补

5个年度：从企业取得的来源于中国境外的所得，已经在中国境外缴纳的企业所得税性质的税额超过抵免限额的当年的次年起连续5个纳税年度

境外所得纳税问题：多不退，少要补；分国不分项