【考点精讲】
成本核算对象和成本项目（初级会计实务）
一、成本核算对象
（一）概念
成本核算对象是指确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。
（二）成本核算对象的确定
一般情况下，对工业企业而言：
1.生产一种或几种产品的，以产品品种为生产核算对象；
2.分批、单件生产的产品，以每批或每件产品为成本核算对象；
3.多步骤连续加工的产品，以每种产品及各生产步骤为成本核算对象。
二、成本项目
（一）概念
为具体反映计入产品生产成本的生产费用的各种用途，还应将其进一步划分为若干个项目，即产品生产成本项目。
（二）成本项目的设置
对于工业企业而言，一般可设置“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”和“制造费用”等项目。
1.直接材料
直接材料是指直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。如果企业不设置“燃料及动力”成本项目，则外购的燃料计入直接材料。
2.燃料及动力
燃料及动力是指企业直接用于产品生产的外购和自制的燃料及动力。
3.直接人工
直接人工是指直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工薪酬。
4.制造费用
制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本，包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。如果企业不设置“燃料及动力”成本项目，则外购的动力计入制造费用。
注意：制造费用不能明确受益对象，但是又是为生产产品和提供劳务而发生的费用，需要按照一定标准归集分配计入成本核算对象。
【疑难问题解答】
什么是背书？如何背书？举例说明背书人和被背书人。（经济法基础）
解答：背书，指收款人以转让票据权利为目的，在汇票上签章并作必要的记载所作的一种附属票据行为。
（1）汇票以背书转让或以背书将一定的汇票权利授予他人行使时，必须记载被背书人的名称，个人须记本名，单位须记注册全称。只有在少数情况下，如继承、企业合并、破产受偿等情况可以是无记名汇票。
（2）票据凭证不能满足背书人记载事项的需要，可以加附粘单，粘附于票据凭证之上。粘单上的第一记载人，应当在汇票和粘单的粘接处签章，粘单上的记载事项与汇票上的记载事项具有相同的法律效力，如果粘单上第一记载人没有在粘接处签章的，粘单上记载的事项无效。比如票据由A背书给B，A是背书人，B是被背书人，最后一次背书转让的被背书人是票据的最后持票人。
【易错易混辨析】
成本项目和成本核算账户的区别和联系？生产成本账户不包括制造费用这个成本项目？（初级会计实务）
答复：成本项目包括：直接材料、燃料及动力、直接人工和制造费用。这些成本项目的发生在成本核算账户中进行核算，而成本核算账户包括：生产成本、制造费用，发生的直接材料、直接人工，计入生产成本科目，发生的间接制造费用，计入制造费用科目核算。
生产成本和制造费用是两个会计科目，发生的制造费用是先计入制造费用科目核算的，期末将产品共同负担的制造费用按照一定的标准分配计入生产成本科目中，期末一般无余额。
【历年考题剖析】
1.甲公司因结算需要，向W银行申请开立一般存款账户。W银行为该账户办理付款业务的起始时间是（ ）。（经济法基础-单选题-2011年）
A.正式开立该账户之日起
B.向中国人民银行当地分支行备案之日起
C.正式开立该账户之日起3个工作日后
D.向中国人民银行当地分支行备案之日起5个工作日后
答案：C
解析：本题考核银行结算账户的开立使用。根据规定，存款人开立单位银行结算账户，自正式开立之日起3个工作日后，方可使用该账户办理付款业务。
点评：符合开立一般存款账户、其他专用存款账户和个人银行结算账户条件的，银行应办理开户手续，并于开户之日起5个工作日内向中国人民银行当地分支行备案。
而存款人开立单位银行结算账户，自正式开立之日起3个工作日后，方可使用该账户办理付款业务。但注册验资的临时存款账户转为基本存款账户和因借款转存开立的一般存款账户除外。
2.根据支付结算法律制度的规定，关于票据保证的下列表述中，正确的有（ ）。（经济法基础-多选题-2011年）
A.票据上未记载保证日期的，被保证人的背书日期为保证日期
B.保证人未在票据或粘单上记载被保证人名称的已承兑票据，承兑人为被保证人
C.保证人为两人以上的，保证人之间承担连带责任
D.保证人清偿票据债务后，可以对被保证人及其前手行使追索权
答案：BCD
解析：本题考核票据的保证。根据规定，保证人在票据或者粘单上未记载“保证日期”的，出票日期为保证日期，因此选项A的说法错误。
点评：根据规定，未记载背书日期的，视为在汇票到期日前背书；未记载承兑日期的，以提示承兑期限的最后一日为承兑日期；未记载被保证人的，已承兑的，承兑人为被保证人，未承兑的，出票人为被保证人；未记载保证日期的，出票日期为保证日期。
由此可见，如果背书日期，承兑日期，被保证人，保证日期未记载，法律会推定其记载内容，因此它们都属于相对记载事项。
【答疑精华】
费用包括成本费用和期间费用，成本费用是指营业成本等，生产成本和制造费用属于费用中的成本费用吗？（初级会计实务）
答复：生产成本和制造费用属于成本类费用，不属于计入损益中的费用总额中的费用，制造费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的，应计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。制造费用经过一定的分配方法最终会结转到生产成本科目中，一般期末无余额。而生产成本是核算企业进行工业性生产发生的各项成品成本，借方反映所发生的各项生产费用，期末余额一般在贷方，反映尚未加工完成的各项在产品的成本。
