【考点精讲】

提供公司理财服务对独立性的影响（审计）

1.会计师事务所提供财务服务，可能因自我评价或过度推介产生不利影响。

防范措施主要包括：

（1）由审计项目组以外的专业人员提供该服务；

（2）由未参与提供财务服务的专业人员向审计项目组提供有关该服务的咨询建议，并复核会计处理。

2.公司理财服务的结果直接影响财务报表

会计师事务所提供财务服务，可能因自我评价产生不利影响。

防范措施主要包括：

（1）由审计项目组以外的专业人员提供该服务；

（2）由未参与提供财务服务的专业人员向审计项目组提出有关服务的建议，并复核会计处理。

3.公司理财建议的有效性取决于某一特殊会计处理方法或财务报表列报方法（绝对禁止）

如果财务建议的有效性取决于某一特定会计处理，并且同时存在下列情形，将因自我评价产生非常严重的不利影响：

（1）根据适用的会计准则，审计项目组对有关会计处理适当性存有疑问；

（2）财务建议的结果将对被审计财务报表产生重大影响。

在上述情况下，没有防范措施能够将不利影响降至可接受的低水平。会计师事务所不得提供此类财务服务。

【疑难问题解答】

计算下年实体现金流量时，什么情况下可以用“上年的实体现金流量×（1＋增长率）”来计算？（财务成本管理）

解答：因为实体现金流量＝税后经营利润＋折旧与摊销－经营营运资本增加－净经营长期资产总投资，所以，只有当“税后经营利润、折旧与摊销、经营营运资本增加、净经营长期资产总投资”的增长率相同，即只有假设“税后经营利润、折旧与摊销、经营营运资本增加、净经营长期资产总投资”与营业收入同比例增长的情况下，才可以用“上年的实体现金流量×（1＋增长率）”来计算。

需要说明的是：如果题中假设“税后经营利润、折旧与摊销、经营营运资本、净经营长期资产总投资与营业收入同比例增长”，则只有当“连续两年的增长率相同”的情况下，才可以按照“上年的实体现金流量×（1＋增长率）”计算。

【易错易混辨析】

预防成本、鉴定费用、内部失效成本、外部失效成本辨析（公司战略与风险管理）

（1）预防成本和鉴定费用

预防成本是指在产品或服务之前发生的成本，也就是产品生产完工之前发生的成本。例如，生产前员工的培训成本。

鉴定费用是指产品或服务完工之后发生的成本。例如，完工产品的检验成本、测试成本。

（2）内部失效成本和外部失效成本

内部失效成本是指产品出厂前由于质量不足因引起的成本。例如，出厂前，客户识别出不合格产品的返工成本，退货成本。

外部失效成本是指产品出厂后由于质量不足引起的成本，例如，替换不符合标准的产品或服务的成本，售后服务成本，召回成本等。

【历年考题剖析】

1.下列关于关税税率的表述中，正确的有（ ）。（税法-多选题-2010年）

A.查获的走私进口货物需补税的，应按查获日期实施的税率征税

B.对由于税则归类的改变而需补税的，应按原征税日期实施的税率征税

C.对经批准缓税进口的货物交税时，应按货物原进口之日实施的税率征税

D.暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其暂时进口之日实施的税率征税

答案：ABC

解析：暂时进口转为正式进口补税时，应按正式申报进口之日的税率征税。

2.下列各项关于关税适用税率的表述中，正确的是（ ）。（税法-单选题-2011年）

A.出口货物，按货物实际出口离境之日实施的税率征税

B.进口货物，按纳税义务人申报进口之日实施的税率征税

C.暂时进口货物转为正式进口需予补税时，按其申报暂时进口之日实施的税率征税

D.查获的走私进口货物需补税时，按海关确认的其实际走私进口日期实施的税率征税

答案：B

解析：选项A，出口货物，应当按照纳税义务人申报出口之日实施的税率征税。选项C，暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税。选项D，查获的走私进口货物需补税时，应按查获日期实施的税率征税。

【答疑精华】

授予客户奖励积分的会计处理（会计）

（1）在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益。奖励积分的公允价值为单独销售可取得的金额。

（2）获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入，计算公式：

确认收入的金额＝递延收益×（被兑换用于换取奖励的积分数额/预期将兑换用于换取奖励的积分总数）。