【考点精讲】

与教育费附加有关的各项规定（税法）

教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。

教育费附加对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收，以其实际缴纳的增值税、消费税和营业税为计征依据，分别与增值税、消费税和营业税同时缴纳。

自2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人（以下简称外资企业）征收教育费附加。对外资企业2010年12月1日（含）之后发生纳税义务的增值税、消费税、营业税征收教育费附加；对外资企业2010年12月1日之前发生纳税义务的“三税”，不征收教育费附加。

教育费附加计征比率曾几经变化。1986年开征时，规定为1%；1990年5月《国务院关于修改〈征收教育费附加的暂行规定〉的决定》中规定为2%；按照1994年2月7日《国务院关于教育费附加征收问题的紧急通知》的规定，现行教育费附加征收比率为3%。

教育费附加的计算公式为：

应纳教育费附加＝实际缴纳的增值税、消费税、营业税×征收比率

【疑难问题解答】

1.不同方式取得的无形资产初始成本如何区分确认（会计）

解答：（1）外购的无形资产：其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等，但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。

（2）投资者投入的无形资产：其成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账。

（3）土地使用权的处理：企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。

（4）企业合并中取得的无形资产：其成本应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》的规定，非同一控制下的企业合并中购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量，而且合并中确认的无形资产并不仅限于被购买方原已确认的无形资产，只要该无形资产的公允价值能够可靠计量，购买方就应在购买日将其独立于商誉确认为一项无形资产。

（5）通过政府补助取得的无形资产：其成本应按公允价值入账，公允价值不能可靠取得的，按名义金额1元入账。

2.国家制定与国家认可（经济法）

解答：法是由国家制定或认可并由国家强制力保证其实施的。即“国家制定”和“国家认可”都可以形成法律规范。

国家制定，是指由有权创制法律规范的国家机关根据调整社会关系和规范人的行为的需要，依照一定程序制定的法律规范。国家认可，是指由国家立法机关或者司法机关赋予社会上既存的某些习惯、教义、礼仪等以法律效力而形成的法律规范。

绝大多数法律规范都是由“国家制定”的。举一个“国家认可”的例子，比如《合同法》第六十一条规定“合同生效后，当事人就质量、价款或者报酬、履行地点等内容没有约定或者约定不明确的，可以协议补充；不能达成补充协议的，按照合同有关条款或者交易习惯确定。”这里的按照“交易习惯确定”就属于国家对“交易习惯”在法律上的认可。

【易错易混辨析】

控制测试和实质性程序的本质区别是什么？（审计）

控制测试是为了证实被审计单位内部控制程序的运行有效性而执行的程序；实质性程序则是为了证实财务报表编制的合法性和公允性而执行的程序。

（1）二者的本质差异在于研究和评价的对象不同。控制测试针对内部控制执行，实质性程序针对财务报表执行。

（2）被审计单位设计和执行内部控制的目的在于确保所有经济业务的记录和处理都符合企业会计准则的要求，因此注册会计师需要通过检查一定的业务执行情况来研究和评价内部控制，并不是只有实质性程序才会对业务的金额进行评价。区分控制测试和实质性程序关键在于实施该程序的目的是要评价对内部控制还是对财务报表的影响。

【历年考题剖析】

假设其他因素不变，下列事项中，会导致折价发行的平息债券价值下降的有（ ）。（财务成本管理-多选题-2011年）

A.提高付息频率

B.延长到期时间

C.提高票面利率

D.等风险债券的市场利率上升

答案：ABD

解析：对于折价发行的平息债券而言，在其他因素不变的情况下，付息频率越高（即付息期越短）价值越低，所以，选项A的说法正确；对于折价发行的平息债券而言，债券价值低于面值，在其他因素不变的情况下，到期时间越短，债券价值越接近于面值，即债券价值越高，所以，选项B的说法正确；债券价值等于未来现金流量现值，提高票面利率会提高债券利息，在其他因素不变的情况下，会提高债券的价值，所以，选项C的说法不正确；等风险债券的市场利率上升，会导致折现率上升，在其他因素不变的情况下，会导致债券价值下降，所以，选项D的说法正确。

点评：本题考核“长期债券投资”的知识点。该知识点在正保会计网校2011年《注会财管》课程“考试中心”模拟试题（三）单选第2题、基础班、习题班练习中心第12章中均有所涉及。