【考点精讲】

利润的构成（初级会计实务）

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加-销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失+公允价值变动收益（－公允价值变动损失）+投资收益（－投资损失）

利润总额＝营业利润+营业外收入－营业外支出

净利润＝利润总额－所得税费用

（例题-多选题）下列各项中，影响企业营业利润的有（ ）。

A.处置无形资产净收益

B.交易性金融资产期末公允价值上升

C.接受公益性捐赠利得

D.经营租出固定资产的折旧额

答案：BD

解析：选项A、C应该计入营业外收入，不影响营业利润，而是影响利润总额。选项B应计入公允价值变动损益，选项D应计入其他业务成本。

【疑难问题解答】

对个人所得税非居民纳税人的理解（经济法基础）

解答：非居民纳税人（即在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满1年的个人），仅就其来源于中国境内取得的所得，向我国政府履行有限纳税义务，缴纳个人所得税。

（1）对于在中国境内无住所而一个纳税年度内在中国境内连续或累计工作不超过90日，或者在税收协定规定的期间内，在中国境内连续或累计居住不超过183日的个人，其来源于中国境内的所得，由中国境外雇主支付并且不是由该雇主设在中国境内机构负担的工资、薪金所得，免予缴纳个人所得税，仅就其实际在中国境内工作期间由中国境内企业或个人雇主支付或者由中国境内机构负担的工资、薪金所得纳税。不过，如果该中国境内企业、机构属于采取核定利润方法计征企业所得税，在该企业、机构任职、受雇的个人实际中国境内工作期间取得的工资、薪金，不论是否在该企业、机构会计账簿中记载，均应视为该中国境内企业、机构支付或负担的工资、薪金，应予以征税。

（2）对于在中国境内无住所，但在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作超过90日，或在税收协定规定的期间内，在中国境内连续或累计居住超过183日但不满1年的个人，其来源于中国境内的所得，无论是由中国境内企业或个人雇主支付还是由境外企业或个人雇主支付，均应缴纳个人所得税。至于个人在中国境外取得的工资、薪金所得，除担任中国境内企业董事或高层管理人员，并在境外履行职务而由境内企业支付董事费或工资、薪金所得之外，不缴纳个人所得税。担任中国境内企业董事或高层管理人员取得的由中国境内企业支付的董事费或工资、薪金，不论个人是否在中国境外履行职务，均应申报缴纳个人所得税。

对于上述涉及的境外雇主支付并且不是由中国境内机构负担工资、薪金所得的个人，如事先可预定在一个纳税年度中连续或累计居住超过90日或183日的，其每月应纳税额按期申报缴纳。事先不能预定的，可以待达到90日或183日后的次月7日内，就以前月份应纳的税款一并申报纳税。

【易错易混辨析】

销售费用中的业务费与管理费用中的业务招待费有什么区别呀？（初级会计实务）

解答：两者发生所在的部门以及用途不同。销售费用中的业务费发生在销售部门或者为销售而产生的业务费。

管理费用中的业务招待费是发生在管理部门或者企业为日常生产经营而产生的业务招待费。

【历年考题剖析】

郑某2011年3月在某公司举行的有奖销售活动中获得奖金12000元，领奖时发生交通费600元、食宿费400元（均由郑某承担）。在颁奖现场郑某直接向某大学图书馆捐款3000元。已知偶然所得适用的个人所得税税率为20%。郑某中奖收入应缴纳的个人所得税税额为（ ）元。（经济法基础-单选题-2011年）

A.0

B.1600

C.1800

D.2400

答案：D

解析：本题考核个人所得税应纳税额的计算。偶然所得按收入全额计征个人所得税，不扣除任何费用，应纳税额＝12000×20%＝2400（元）。

点评：本题中的3000元是在颁奖现场郑某直接向某大学图书馆捐款，这里是直接捐赠，并不是通过非营利的社会团体和国家机关进行的，是不能在税前扣除的。

【答疑精华】

问题1：让渡资产使用权收入包括什么？（初级会计实务）

解答：让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权收入。

问题2：成本费用类科目借方记增加，贷方记减少，为什么卖出商品主营业务成本要记借方呢，不应该记贷方吗？（初级会计实务）

解答：主营业务成本是一个损益类的科目，核算已经销售产品的成本。

其借方表示已销产品成本的增加，商品卖出去，库存商品减少，同时，销售成本才得以实现，体现为增加。所以主营业务成本应该记借方。