【考点精讲】

一、关联方的认定（会计）

（1）企业与企业之间的关联方关系：

①母子公司之间属于关联方（包括直接控制和间接控制）；

②合营方与合营企业之间属于关联方（合营方对合营企业具有共同控制）；

③联营方和联营企业之间属于关联方（联营方对联营企业具有重大影响）；

④受同一母公司控制的子公司之间属于关联方；

⑤该公司和其母公司的合营企业或联营企业之间属于关联方；

⑥受同一方共同控制的两个公司之间属于关联方（注意受同一方重大影响的两个公司之间不属于关联方）。

（2）企业和自然人之间的关联方关系：

①企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员构成关联方；

②该企业与企业或企业母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员（关键管理人员包括：董事长、董事、董事会秘书、总经理、总会计师、财务总监、主管各项工作的副总经理）构成关联方。

（3）企业和自然人的关联企业之间的关联方关系：

①企业与主要投资者或主要投资者关系密切的家庭成员控制、共同控制和重大影响的企业之间构成关联方；

②企业与该企业关键管理人员控制、共同控制的企业之间构成关联方关系（注意这里没有重大影响）。

二、合伙企业与第三人的关系（经济法）

1.合伙企业对外代表权的效力。

（1）全体合伙人都有权对外代表合伙企业；

（2）委托一个或者数个合伙人对外代表合伙企业；

（3）仅单项事务对外代表合伙企业。例如，仅代表合伙企业对外签订某个具体合同。

无论合伙企业如何约定，合伙企业对合伙人执行合伙事务以及对外代表合伙企业权利的限制，不得对抗善意第三人。

2.合伙企业和合伙人的债务清偿。

（1）合伙企业的债务清偿

①合伙企业财产优先清偿。

②合伙人的无限连带清偿责任。

③合伙人之间的债务分担和追偿。合伙人由于承担无限连带责任，清偿数额超过规定的其亏损分担比例的，有权向其他合伙人追偿。

④合伙人之间的分担比例对债权人没有约束力。债权人可以根据自己的清偿利益，请求全体合伙人中的一人或数人承担全部清偿责任，也可以按照自己确定的清偿比例向各合伙人分别追索。

（2）合伙人（个人）的债务清偿与合伙企业的关系

①合伙人发生与合伙企业无关的债务，相关债权人不得以其债权抵销其对合伙企业的债务；也不得代位行使合伙人在合伙企业中的权利。

②合伙人的自有财产不足清偿其与合伙企业无关的债务的，该合伙人可以以其从合伙企业中分取的收益用于清偿；债权人也可以依法请求人民法院强制执行该合伙人在合伙企业中的财产份额用于清偿。

③人民法院强制执行合伙人的财产份额时，应当通知全体合伙人，其他合伙人有优先购买权；其他合伙人未购买，又不同意将该财产份额转让给他人的，依照《合伙企业法》的规定为该合伙人办理退伙结算，或者办理削减该合伙人相应财产份额的结算。

【疑难问题解答】

在不同的审计阶段，重要性与审计风险的关系都会对审计程序产生影响吗？（审计）

（1）在审计计划阶段，注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时，需要考虑计划的重要性水平。在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平，即首先为财务报表层次确定重要性水平，以发现在金额上重大的错报。同时，注册会计师还应当评估各类交易、账户余额及列报认定层次的重要性，以便确定进一步审计程序的性质、时间和范围，将审计风险降至可接受的低水平。

（2）在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。例如，随着审计证据的累积，注册会计师可能认为初始选用的重要性基准并不恰当，需要选用其他的基准来计算重要性水平。

（3）在评价审计程序结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险，可能与计划审计工作时评估的重要性和审计风险存在差异。在这种情况下，注册会计师应当重新确定重要性和审计风险，并考虑实施的审计程序是否充分。

【易错易混辨析】

企业价值评估对象的分类（财务成本管理）

（1）实体价值与股权价值

企业全部资产的总体价值，称为“企业实体价值”。企业实体价值是股权价值与净债务价值之和。

企业实体价值＝股权价值＋净债务价值

提示：这里的“股权价值”和“净债务价值”，均指其公平市场价值，而不是其会计价值（账面价值）。

（2）持续经营价值与清算价值

企业能够给所有者提供价值的方式有两种：一种是由营业所产生的未来现金流量的现值，称为持续经营价值（简称续营价值）；另一种是停止经营，出售资产产生的现金流，称为清算价值。

一个企业的公平市场价值，应当是续营价值与清算价值中较高的一个。

（3）少数股权价值与控股权价值

少数股权价值是在现有管理和战略条件下，企业能够给股票投资人带来的现金流量现值；控股权价值是企业进行重组，改进管理和经营战略后可以为投资人带来的未来现金流量的现值。

控股权价值与少数股权价值的差额称为控股权溢价，它是由于转变控股权增加的价值。

控股权溢价＝V（新的）－V（当前）

提示：在进行企业价值评估时，首先要明确拟评估的对象是什么，搞清楚是企业实体价值还是股权价值，是续营价值还是清算价值，是少数股权价值还是控股权价值。

【历年考题剖析】

甲公司是一家家用电器生产企业。甲公司对消费者做出承诺：自消费者购买甲公司产品之日起7日内发现产品质量问题，消费者可以要求无条件全额退款或更换全新产品。消费者购买产品后7日内因质量问题发生的相关退、换货支出属于甲公司质量成本中的（ ）。（公司战略与风险管理-单选题-2011年）

A.预防成本

B.鉴定成本

C.内部失效成本

D.外部失效成本

答案：D

解析：本题考核的是质量成本。外部失效成本是在项目或服务从企业转移到客户的过程之后识别出来的问题。

点评：本题考核“外部失效成本”的知识点。该知识点在正保会计网校2011年《注会战略》课程“考试中心”实验班模拟试题（二）简答第3题、普通班模拟试题（三）简答题第4题中涉及，另外在2011年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南-注会战略》、《经典题解-注会战略》中均有所涉及。