【考点精讲】

特殊进口货物完税价格的确定（上）（税法）

1.加工贸易进口料件及其制成品：加工贸易进口料件及其制成品需征税或内销补税的，海关按照一般进口货物的完税价格规定审定完税价格。其中：

①进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的价格估定。

②内销的进料加工进口料件或其制成品（包括残次品、副产品），以料件原进口时的价格估定。

③内销的来料加工进口料件或其制成品（包括残次品、副产品），以料件申报内销时的价格估定。

④出口加工区内的加工企业内销的制成品（包括残次品、副产品），以制成品申报内销时的价格估定。

⑤保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成品（包括残次品、副产品），分别以料件或制成品申报内销时的价格估定。如果内销的制成品中含有从境内采购的料件，则以所含从境外购入的料件原进口时的价格估定。

⑥加工贸易加工过程中产生的边角料，以申报内销时的价格估定。（未完待续）

【疑难问题解答】

1.辞退福利的确认和会计处理（会计）

（1）确认条件

对于满足负债确认条件的所有辞退福利，均应当于辞退计划满足预计负债确认条件的当期计入管理费用，不计入资产成本。注意，辞退福利的确认是不遵循“谁受益谁负担”原则的。

企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益（管理费用）：

①企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。

②企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。如果企业能够单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议，则表明未来经济利益流出不是很可能，因而不符合负债确认条件。

（2）会计处理

借：管理费用

贷：应付职工薪酬

需要注意的是：（1）分阶段确认问题：对于分期或分阶段实施的解除劳动关系计划或自愿裁减建议，企业应当将整个计划看成是由一个单项解除劳动关系计划或自愿裁减建议组成，在每期或每阶段计划符合预计负债确认条件时，将该期或该阶段计划中由提供辞退福利产生的预计负债予以确认计入该部分计划满足预计负债确认条件的当期管理费用，不能等全部计划都符合确认条件时再予以确认。

（2）超过一年支付问题：实质性辞退工作在一年内完成、但补偿款项超过一年支付的辞退福利计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。

①确认因辞退福利产生的预计负债时：

借：管理费用（现值）

未确认融资费用（差额）

贷：应付职工薪酬—辞退福利

②各期支付辞退福利款项时：

借：应付职工薪酬—辞退福利

贷：银行存款

同时：

借：财务费用

贷：未确认融资费用

2.如何理解仲裁协议与一裁终局的关系（经济法）

解答：仲裁协议，是指当事人对于发生的纠纷要申请仲裁的这个约定（即协议），这个协议的效力有问题的话，可以请求法院或仲裁机构确定。因为仲裁协议无效的话，那么当事人就可以不仲裁，而直接去向法院提起诉讼了。

一裁终局，是指仲裁裁决，是仲裁庭经过审理作出的法律文书，它是作出之日就发生效力。

所以，我们要明确：先有合法有效的“仲裁协议”，当事人才能去申请仲裁，从而得到“仲裁裁决”。

【易错易混辨析】

统计抽样和非统计抽样是否会影响审计程序的选择和样本的选取？对审计效果的影响是否也不同？（审计）

统计抽样和非统计抽样只是按照不同的依据采用的抽样测试技术，并不影响运用于样本的审计程序的选择，只会影响审计程序实施的范围问题，也就是会影响样本的选取，包括样本量和所选取的样本。

同时，统计抽样和非统计抽样的选用不影响获取单个样本项目证据的适当性以及注册会计师对发现的样本错误所作的适当反映。即统计抽样和非统计抽样只会影响样本的选取和对样本结果的评价，而不会影响对已经被选出来的样本实施的审计程序和获取的审计证据对内部控制和财务报表认定的适当性。

【历年考题剖析】

下列关于计算加权平均资本成本的说法中，正确的有（ ）。（财务成本管理-多选题-2011年）

A.计算加权平均资本成本时，理想的做法是按照以市场价值计量的目标资本结构的比例计量每种资本要素的权重

B.计算加权平均资本成本时，每种资本要素的相关成本是未来增量资金的机会成本，而非已经筹集资金的历史成本

C.计算加权平均资本成本时，需要考虑发行费用的债务应与不需要考虑发行费用的债务分开，分别计量资本成本和权重

D.计算加权平均资本成本时，如果筹资企业处于财务困境，需将债务的承诺收益率而非期望收益率作为债务成本

答案：ABC

解析：加权平均资本成本是各种资本要素成本的加权平均数，有三种加权方案可供选择：账面价值加权、实际市场价值加权和目标资本结构加权。账面价值会歪曲资本成本，市场价值不断变动，所以，账面价值加权和实际市场价值加权都不理想。目标资本结构加权是指根据按市场价值计量的目标资本结构衡量每种资本要素的比例，这种方法可以选用平均市场价格，回避证券市场价格变动频繁的不便，所以，是理想的方法，即选项A的说法正确。因为资本成本的主要用途是决策，而决策总是面向未来的，因此，相关的资本成本是未来的增量资金的边际成本（属于机会成本），而不是已经筹集资金的历史成本，所以，选项B的说法正确。如果发行费用率比较高，则计算债务的成本时需要考虑发行费用。在计算加权平均成本时，需要考虑发行费用的债务应与没有发行费用的债务分开，分别计量它们的成本和权重，所以，选项C的说法正确。如果筹资公司处于财务困境或者财务状况不佳，债务的承诺收益率可能非常高，如果以债务的承诺收益率作为债务成本，可能会出现债务成本高于权益成本的错误结论，所以，选项D的说法不正确。

点评：本题考核“加权平均资本成本”的知识点。该知识点在正保会计网校2011年《注会财管》课程“考试中心”模拟试题（二）单选第5题类似，另外在正保会计网校2011年《注会财管》课程基础班、习题班练习中心第10章中均有所涉及。