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注册资产评估师《财务会计》每日一练：金融资产有关业务
综合题
◎A公司2007年至2009年发生与金融资产有关的业务如下：
（1）2007年1月1日，A公司支付2 360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张，每张面值100万元，票面利率7％，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用6.38万元。A公司将其划分为持有至到期投资，经计算确定其实际利率为3％。
（2）2007年5月1日，甲公司发行的该债券开始上市流通。
（3）2007年12月31日，A公司持有的该债券公允价值为2 500万元。
（4）2008年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响，2008年底，A公司经合理估计，预计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2 000万元。
假设不考虑其他因素（计算结果保留两位小数）
要求：
（1）编制2007年1月1日A公司取得该金融资产的有关分录；
（2）计算确定2007年12月31日A公司该项持有至到期投资的摊余成本，并编制有关分录；
（3）编制2008年12月31日A公司该项持有至到期投资的有关分录；
【正确答案】：（1）2007年1月1日
借：持有至到期投资——成本 2 000
——利息调整 366.38
贷：银行存款 2 366.38
（2）2007年12月31日，对于该项持有至到期投资：
A公司应确认的投资收益=2 366.38×3％=70.99（万元）
A公司应摊销的利息调整=2 000×7％－70.99=69.01（万元）
所以2007年底，该项持有至到期投资的摊余成本=2 366.38－69.01=2 297.37（万元）
相关分录为：
借：应收利息 140
贷：持有至到期投资——利息调整 69.01
投资收益 70.99（2 366.38×3％）
借：银行存款 140
贷：应收利息 140
（3）2008年12月31日
借：应收利息 140
贷：持有至到期投资——利息调整 71.08
投资收益 68.92（2 297.37×3％）
借：银行存款 140
贷：应收利息 140
未计提减值准备时，该项持有至到期投资的摊余成本=2 297.37－71.08=2 226.29（万元）
应计提的减值准备=2 226.29－2 000=226.29（万元）
借：资产减值损失 226.29
贷：持有至到期投资减值准备 226.29
计提减值后，该项持有至到期投资的摊余成本=2 000（万元）。
【该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核】
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